Учет выкупа собственных акций у акционеров и их дальнейшей реализации

 

Содержание

 

Введение Учет выкупа собственных акций у акционеров и их дальнейшей реализации Возникновение права требования выкупа Порядок учета выкупа собственных акций у акционеров и их дальнейшей реализации Налоговый учет операций по выкупу собственных акций Заключение Список литературы

3 4   4 8   13 14 15

 

 

 

Введение

 

Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ. Выпускать ценные бумаги могут любые предприятия, АО, кредитные учреждения и государство. К ценным бумагам относят акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги.

Акция – это ценная бумага, которая подтверждает внесение ее владельцем определенной суммы в уставной капитал АО. Она дает право на участие в управлении АО и распределение его дохода. В зависимости от объема прав акции делятся на:

• простые – дают право участвовать в управлении АО, получать дивиденды в размере, определяемом собранием акционеров при наличии прибыли.
• привелигированные – дают право на получение дивидендов в фиксированном размере независимо от прибыли предприятия, но не дают право на участие в управлении.

В зависимости от способа  обозначения владельца акции  делятся на именные (содержат фамилию  владельца) и на акции на предъявителя.

Для акционерных обществ  достаточно актуальным вопросом является отражение операций по выкупу у акционеров собственных акций. Основания для  выкупа акций могут лежать в юридической (реорганизация общества или совершение крупной сделки) и чисто финансовой плоскостях.

В контрольной работе рассматривается порядок учета выкупленных собственных акций у акционеров и их реализация.

 

 

 

 

 

1. Учет выкупа собственных акций у акционеров и их дальнейшей реализации
1. Возникновение права требования выкупа

Законодательно определено, что  у владельцев голосующих акций возникает право требовать у общества выкупа принадлежащих им голосующих акций в случае принятии ряда решений на общем собрании.

К этим решениям относятся:

• Реорганизация  акционерного общества.

Реорганизация может  осуществляться в формах слияния, присоединения, выделения, разделения, а также преобразования акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью или кооператив. Преобразование открытого акционерного общества в закрытое и наоборот не является реорганизацией.

При решении вопросов о реорганизации общества привилегированные акции становятся голосующими.

• Совершение обществом  крупной сделки.

Право требовать  принудительного выкупа акций возникает  у владельца голосующих акций только в том случае, когда решение о совершении крупной сделки принимается на общем собрании акционеров в соответствии с пунктом 2 статьи 79 Федерального закона «Об акционерных обществах». К таким сделкам относятся сделки с имуществом, стоимость которого составляет от 25 до 50 процентов балансовой стоимости активов в случае, если совет директоров общества не достиг единогласия по вопросу о ее проведении.

Принятие решения  о таких сделках принимается  простым большинством голосов. При этом, если нет иных оснований, владельцы привилегированных акций в решении вопроса о крупной сделке участия не принимают. Парадоксально, но при решении на общем собрании вопроса об одобрении крупной сделки, стоимость которого составляет свыше 50%, право требовать выкупа у акционеров не возникает! (См. п. 1 ст. 75 и п. 2 ст. 79 Федерального закона «Об акционерных обществах».)

• Изменение  устава.

Право требовать  выкупа акций возникает у акционеров лишь в том случае, когда вносимые в устав изменения и дополнения (в том числе при принятии устава в новой редакции) содержат нормы, ограничивающие права акционеров по сравнению с нормами устава в предыдущей редакции.

Владельцы привилегированных  акций участвуют в голосовании  лишь в том случае, если изменения устава затрагивают их права.

В любом из рассмотренных  случаев право требовать выкупа возникает у акционера, не принявшего участия в собрании или голосовавшего на собрании «против» соответствующего решения. То есть, если акционер участвовал в собрании, но не голосовал вовсе или воздержался, а также если акционер сам не участвовал в собрании, но прислал бюллетень (даже если этот бюллетень признан счетной комиссией недействительным), то такой акционер права требовать выкупа не имеет.

Процедура реализации права акционера требовать от акционерного общества выкупа акций Законодательством предусмотрена следующая процедура реализации права требовать выкупа:

• совет директоров привлекает независимого оценщика для  оценки рыночной стоимости акций (в данном случае привлечение независимого оценщика является обязательным);

• совет директоров по результатам оценки определяет рыночную стоимость акций;

• совет директоров принимает решения, связанные с подготовкой и проведением общего собрания акционеров, на котором будет рассмотрен вопрос, положительное решение которого приведет к возникновению у акционеров права требовать выкупа;

• акционерам направляется сообщение  о проведении общего собрания,    содержащее информацию о возникновении права требовать выкупа, цене и процедуре выкупа;

• после проведения собрания и  принятия положительного решения по вопросу повестки дня акционер вправе направить эмитенту письменное требование о выкупе. Такое требование должно содержать: полное наименование, место его жительства или нахождения, тип, категорию и количество акций, выкупа которых требует акционер. Законом установлен предельный срок предъявления требования — 45 дней с даты принятия соответствующего решения общим собранием акционеров;

• совет директоров составляет реестр поступивших заявок, рассчитывает их суммарное количество и определяет, все ли они будут удовлетворены в полном объеме. Дело в том, что законодательство содержит ограничение в пользу эмитента: общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10% от стоимости чистых активов общества. Это ограничение направлено на недопущение банкротства общества и защиту прав тех акционеров, которые согласились с решением, предложенным на общем собрании;

• по истечении 45-дневного срока общество обязано приступить к выкупу акций и завершить эту процедуру в течение 30 дней. То есть от даты проведения общего собрания до даты завершения выкупа не может пройти более двух с половиной месяцев.

Процедура выкупа аналогична процедуре приобретения эмитентом собственных акций по решению совета директоров и включает:

- уведомление акционера о количестве  выкупаемых у него акций, месте  и времени, куда он должен прибыть для оформления сделки;

- подписание договора и передаточного  распоряжения, проведение расчетов с акционером в установленном месте и в установленное время.

Теоретически в договор можно  включать рассрочку платежа. Поскольку  закон не дает определение понятию «выкупить акции в течение 30 дней», то можно считать, что это требование определяет предельную дату заключения договора купли-продажи между акционером и эмитентом.

Выкупленные эмитентом у акционеров акции отражаются регистратором на лицевом счете эмитента. Выкупленные акции также не являются голосующими, на них не начисляется дивиденд, они находятся в распоряжении совета директоров. Данные акции должны быть проданы в течение года, в противном случае общее собрание должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем погашения указанных акций.

Исключение составляют акции, выкупленные  акционерным обществом по требованию акционеров после принятия решения о реорганизации общества. Такие акции погашаются при их выкупе.

При отсутствии иных средств акционерное  общество может использовать для выкупа акций средства резервного фонда.

Каковы последствия  нарушения эмитентом норм законодательства при осуществлении процедуры выкупа? Акционер вправе принудить эмитента выкупить у него акции по суду. За нарушение требований законодательства эмитент может быть подвергнут крупному штрафу со стороны ФКЦБ РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Порядок учета выкупа собственных акций у акционеров и их дальнейшей реализации

 

Согласно   Инструкции   по  применению  Типового  плана счетов бухгалтерского  учета,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ от 30.05.2003  № 89  (далее - Инструкция), счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен  для учета собственных акций (акционерными обществами),  долей  участников  (иными  хозяйственными обществами и товариществами), выкупленных соответственно у акционеров, участников для   последующей   передачи  (перепродажи)  их  другим  акционерам, участникам,  третьим  лицам  или  для  их  аннулирования (уменьшения уставного фонда).

     Выкупленные   акции  (доли) отражаются по дебету счета 81 исходя из фактических затрат на их выкуп.

     Цена,   по   которой   произошел   выкуп  акций  (долей),  может отличаться  от  их  номинальной  стоимости  или  цены продажи другим акционерам  (участникам),  третьим  лицам. Для отражения выкупленных акций  (долей)  в  учете  имеет  значение  лишь величина фактических затрат на их выкуп.

     При   продаже  акционерным  или   иным  обществом (товариществом) выкупленных акций (долей) другим акционерам (участникам) или третьим лицам  разница между ценой продажи этих акций (долей) и фактическими затратами  на  их  выкуп  отражается  на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

     При   аннулировании  выкупленных   акций  (долей)  разница  между номиналом  этих  акций  (долей) и фактическими затратами на их выкуп также отражается на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

     Рассмотрим  на примерах порядок отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

 

Пример 1

     В  связи  с  выбытием  участника    из  состава  учредителей общество  выкупило  у  него  его  долю  в уставном  фонде  в размере 5 млн.руб. по учетной стоимости и перепродало эту долю  другому участнику  (либо  третьему  лицу)  за  5,5  млн.руб.  В учете данные операции отражаются следующим образом:

 

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн.руб.
Произведена выплата  выбывшему участнику учетной  стоимости его доли уставном фонде	75 «Расчеты с в учредителями»	51	5
Стоимость выкупленной  доли отнесена в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» (примечание)	81	75	5
На расчетный  счет зачислены  денежные средства от участника (третьего лица), купившего  долю выбывшего    участника	51	75	5,5
Доля выбывшего  участника передана другому или  новому участнику общества (примечание)	75	81	5,5
Отражена разница между  продажной стоимостью выкупленной обществом доли и фактическими затратами на ее выкуп	81	92-1 «Внереализационные  доходы»	0,5

 

     Инструкцией предусмотрено составление «свернутых» проводок:

Д-т  81  -  К-т  51 и Д-т 51 - К-т 81. Однако поскольку в результате выкупа   и  перепродажи  доли  в  уставном  фонде  происходит  смена участника   (учредителя)   организации  и  этот  факт  должен  найти отражение   в   бухгалтерском   учете,   рекомендуется  использовать приведенные   выше  проводки  (осуществлять  записи  через  счет  75 «Расчеты  с  учредителями», на котором аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику)).

   

Пример 2

     Акционерное   общество  выкупило  у  своего  акционера  акции на предъявителя (примечание) номиналом 300  тыс.руб. за 280 тыс.руб. и продало  их третьему лицу за 330 тыс.руб. В учете делаются следующие записи:

 

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн.руб.
Осуществлен выкуп  собственных акций	81	51	280
Произошла продажа  выкупленных акций	51	81	330
Отражена разница  между продажной стоимостью выкупленных  акций и фактическими затратами  на их выкуп	81	92-1 «Внереализационные   доходы»	50