Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости

• Единичное, т.е. цех, в котором выпускается разнообразная продукция, также занимается производством конкретного вида продукции малыми партиями или в единичном экземпляре (цеха оснащены универсальным оборудованием и высококвалифицированными специалистами).
• Серийное (В зависимости от размера серии различают мелкосерийное и крупносерийное производства).
• Массовое, характеризуется выпуском продукции с однородным, неменяющимся ассортиментом  (цеха оснащены специальным оборудованием для выпуска одного вида изделий – поточные конвейерные линии. Квалификация специалистов ниже).

3. В зависимости от вида производства:

• Основное (счет 20): уставный вид деятельности.
• Вспомогательное (счет 23): учитываются расходы, возникающие в цехах, которые помогают основному производству.
• Обслуживающие производства и хозяйства (счет 29): столовые, прачечные, санатории, базы отдыха и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Калькулирование и принципы его организации.

Калькулирование – это система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции.

Задачей калькулирования является определение издержек, которые приходятся на единицу их носителя.

Носителем называется продукция (единица продукции).

В зависимости от целей, калькуляции  делятся на три группы:

• Плановые;
• Сметные;
• Фактические.

Калькулирование организуется в соответствии с принципами:

• Научно обоснованная классификация затрат на производство ((ПБУ 10-99) отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости).
• Установление объектов учета затрат, калькулирования и калькуляционных единиц.

Объект учета затрат –  это место возникновения затрат (структурная единица, подразделение  предприятия в котором происходит первоначальное потребление ресурсов).

Объект калькулирования (носитель затрат) – это вид продукции, назначенный для продажи. Выбор объекта калькулирования обуславливается особенностями технологического процесса, характером продукции и т.д.

Калькуляционная единица  – количественный измеритель объекта  калькулирования.

• Выбор метода распределения косвенных расходов производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и остается неизменным в течение года.
• Разграничение затрат по периодам.

Доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами  этого периода независимо от фактического поступления денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами и расходами отчетного периода даже если денежные средства по ним поступили или перечислены в данном периоде (принцип начисления).

• Раздельный учет текущих затрат и капитальных вложений.
• Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Метод – совокупность приемов  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение  фактической себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями  производственного процесса, характером производимой продукции, её составом, способом обработки.

Методы группируются по трем признакам:

• По объекту учета затрат (позаказный, попередельный, попроцессный);
• По полноте учитываемых затрат ( калькулирование полной и неполной себестоимости, директ-костинг).
• По оперативности учета и контроля над затратами (учет фактических и нормативных затрат).

 

Этапы процесса калькулирования:

• Разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией. Оценка затрат на незавершенное производство.
• Исчисление затрат на брак.
• Оценка отходов производства и побочной продукции.
• Исчисление суммы затрат по каждой статье, относящейся к готовым изделиям по каждому носителю затрат.
• Отнесение затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования.
• Исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции.

 

Разграничение затрат между  незавершенным производством и  законченной продукцией:

Незавершенное производство – это продукция, к концу периода  не прошедшая всех стадий обработки, поэтому не признаваемая готовой продукцией.

Затраты на законченную продукцию  и незавершенное производство определяются балансовым уравнением:

НЗПнач + Зотч = Стов + Бр + От + НЗПкон ,

где  НЗПнач. – затраты в незавершенном производстве на начало периода;

Зотч. – затраты отчетного периода;

Стов. – себестоимость товарной (готовой) продукции;

Бр – затраты на забракованную продукцию;

От – стоимость отходов производства;

НЗПкон. – затраты в незавершенном производстве на конец периода.

Определяем затраты в  незавершенном производстве, тогда  затраты на готовую продукцию будут равны:

Стов = НЗПнач + Зотч - Бр - От – НЗПкон

Определяем себестоимость  готовой продукции, тогда затраты  незавершенного производства на конец  периода будут равны:

НЗПкон = НЗПнач + Зотч - Бр - От – Стов

При оценке незавершенного производства выбранный способ должен исключить влияние одного отчетного  периода на результаты другого.

Два направления оценки незавершенного производства:

• Оценка по фактической или нормативной себестоимости;
• Оценка по полной или ограниченной себестоимости.

НЗП – Сн20

Оценка затрат на брак:

Аналогично с незавершенным  производством оценка затрат на брак осуществляется по фактической или  нормативной, по полной или ограниченной себестоимости.

Учет брака ведется  по местам возникновения затрат с  составлением первичных документов, извещений о браке.

Брак бывает исправимый и  неисправимый.

Учет брака ведется  на счете 28.

Оценка отходов производства:

Под отходами понимают остатки  материалов (сырья), которые в ходе технологического процесса полностью  или частично утратили исходные потребительские  свойства.

Принято различать отходы возвратные, которые могут быть использованы на предприятии или реализованы  на сторону, и безвозвратные.

В основе оценки отходов  находится их потребительская стоимость  с учетом расходов на доработку.

Возвратные отходы уменьшают  затраты на производство, безвозвратные  оценке не подлежат.

Количественная оценка отходов  производится через инвентаризацию (измерение, взвешивание) или произведение расчетов (путем исчисления по действующим  нормам на фактический объем производства).

 

Распределение затрат, собранных  по носителям между калькуляционными объектами.

Калькуляционный объект может:

• Соответствовать носителю затрат;
• Вместе с другими объектами калькуляции входить в один носитель затрат (для исчисления себестоимости затраты необходимо распределить между калькуляционными объектами);
• Включать в себя несколько носителей затрат (для определения себестоимости необходимо суммировать затраты по носителям, входящим в калькуляционный объект).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Система счетов для учета затрат на производство

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной  деятельности организации, разнообразие затрат требует использование целой  группы производственных счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное  производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 28 "Брак в производстве", 96 "Резервы предстоящих расчетов и платежей", 97 "Расходы будущих  периодов".

Для учета затрат на производстве используется следующая система  счетов:

• счет 25 "Общепроизводственные расходы" отражают затраты цехов.

По дебету счета отражаются расходы на оплату труда рабочих, персонала цехов, амортизация, износ, расходы из подотчетных сумм;

По кредиту - списание затрат на исправление брака.

• счет 26 "Общехозяйственные расходы" По дебету отражаются расходы на оплату труда аппарата управления, амортизация основных средств, услуги, полученные со стороны.

По кредиту - списание затрат на работу цехов.

• счет 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей". Характеризуется состояние хозяйственных процессов.

По дебету сумма отпускных, списание затрат по ремонту основных средств.

По кредиту образование  резервов.

• счет 97 "Расходы будущих периодов" учитываются расходы до наступления соответствующих периодов.

По дебету - расходы текущего месяца, арендная плата.

По кредиту списание ранее  произведенных расходов.

• счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукции (работы, услуг).

По дебету счет 20 "Основное производство" отражается прямыми  расходами, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнение работы и оказание услуг.

По кредиту счет 20 "Основное производство" отражает сумы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ, услуг.

• счет 23 "Вспомогательное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производств.

По дебету счет 23 "Вспомогательное  производство" отражает прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг.

По кредиту счет 23 "Вспомогательное  производство" отражается суммой фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ и  оказание услуг.

• счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счет 28 "Брак в производстве" собирающиеся затраты  по выявленному внутреннему и  внешнему браку

По кредиту счет 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

• счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

По кредиту счет 96 в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство и расходов на программу.

В дебет счета 96 корреспонденции  в частности со счетами 70, 69, 23.

 

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты  и ввести их учет в следующей последовательности:

1. отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизации и т.д.);
2. списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи данного месяца;
3. общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работниками вспомогательных производств;
4. суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;
5. определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
6. рассчитывается себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.