Управленческий учет как выходной элемент системы контроллинга

- Расчет затрат по  носителям (используются ли единые  и целесообразные методы калькулирования,  документированы ли методы, насколько  регулярно осуществляется калькуляция  фактических издержек, осуществляется ли расчет прибыли в краткосрочном периоде). Характеристика в ходе диагностики системы учета варианта расчета затрат по продуктам позволяет сопоставить используемые на предприятии методы калькуляции с теоретически возможными. При сопоставлении дается заключение о том, насколько существующий на предприятии метод учета затрат позволяет принимать решения ориентацией на прошлое (контроль прибыли, контроль продвижения проектов, оценка приемлемости цены), а также с ориентацией на будущее (планирование прибыли, маркетинговой стратегии, закупочных цен и пр.).

- Насколько дифференцирован  расчет выручки. Ответ на данный  вопрос в ходе диагностики  системы УУ позволяет определить, может ли существующая система  учета предоставить соответствующую  информацию по выручке в разрезе  видов продукции, заказов, районе  продаж, групп клиентов, каналов  сбыта.

- Имеется ли целесообразное  планирование затрат. Диагностика  процессов планирования затрат  позволяет охарактеризовать систему  нормирована обоснованность стандартов, возможность выявления отклонения  фактических затрат от плановых.

- Используются ли целесообразные  методы инвестиционных расчетов. Оценка организации инвестиционных  расчетов позволяет сопоставить  используемые на предприятии  методы с теоретически возможными. Позволяет ли существующий порядок  обоснования инвестиционных решений  правильно размещать денежные  средства предприятия долгосрочном  периоде.

- Функционирует ли согласование  расчета затрат и финансового  расчета. Система расчета затрат  должна быть согласована с  финансовыми расчетами. Так как  финансовые расчеты характеризуют  состояние денежной наличности, то согласование затрат с финансовыми  расчетами позволяет определить  объем выбытия и поступления  денежных средств, а также осуществить  контроль прибыли, стоимости предприятия,  инвестиционной деятельности, осуществить проверку согласованности управленческого и финансового учета на основе составления соответствующих балансов.

-  Существует ли связь  расчета затрат и планирования. Диагностика взаимосвязи учета  затрат и планирования позволяет  наладить информационное обеспечение  системы планирования затрат  на основе фактических достигнутых  результатов, а также обеспечить  контроль фактических затрат  при их сопоставлении с плановыми.

 В ходе диагностики  системы учета необходимо собрать  информацию о месте данной  системы в организационной структуре  предприятия. Необходимо уяснить  какие задачи учета выполняются  централизованно (как правило,  это вопросы выбора методики  и оказания услуг другим организационным  сферам). Какие задачи выполняют  децентрализованные подразделения  системы учета. Насколько используемое  программное обеспечение позволяет  осуществить временное, пространственное  и кадровое разграничение выполнения  различных функций учета[4].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Отличия контролинга от управленческого учета

Функции управленческого  учета реализуются  планово-экономическим, финансовым и  иными отделами предприятия. В управленческом учете комплексно используются такие  источники информации, как материалы  бухгалтерского учета  и отчетности, данные статистического  учета и  отчетности, техническая  документация, административная информация, материалы  из внешних источников.

      На  основе  материалов управленческого   учета топ-менеджеры не только  принимают решения по текущим  вопросам, но и разрабатывают  стратегические цели, осуществляют  стратегическое и текущее планирование. Вместе с тем, как показывает  практика, стратегически ориентированное  управление предприятием нуждается  в комплексном информационно-аналитическом,  организационном и методологическом  сопровождении, которое не может  быть обеспечено в полной мере  в рамках управленческого учета.  Эту потребность призван удовлетворять  контроллинг, который представляет  качественно новую, наиболее эффективную  форму поддержки функций управления  предприятием.

      В концепции  контроллинга развиты и углублены  основы управленческого учета.  Но, прежде всего, сформирован  принципиально новый подход к  обслуживанию информационных потребностей  менеджмента по всем функциям  управления предприятием, среди  которых ключевую роль играет  стратегическое планирование. Контроллинг  создает наиболее совершенную  информационно-аналитическую базу  стратегически ориентированного  управления предприятием, не подменяя  и не отрицая значимости управленческого  учета.

      Наиболее  существенные отличия контроллинга  от управленческого учета состоят  в следующем:

      Контроллинг  ориентирован на поддержку функции  управления по обеспечению устойчивого  эффективного развития предприятия  в долгосрочной перспективе путем  разработки долгосрочных прогнозов,  оценки сценариев развития на перспективу, участия в формировании стратегических планов, мониторинге хода реализации планов, анализа результатов выполнения плана и оценки причин отклонений. Управленческий учет преимущественно обеспечивает комплексную отчетность о текущем состоянии и текущих процессах на предприятии, включает элементы плановых и контрольных расчетов. Эта информация может быть использована в качестве данных о стартовых условиях при разработке стратегического плана.

      Контроллинг  обеспечивает учет и анализ  влияния, как внутренних условий,  так и факторов внешней среды  на производственную деятельность  и конкурентоспособность предприятия  в настоящем и в отдаленной  перспективе. Это позволяет предусмотреть  в стратегических планах задачи  по продвижению товаров на  целевые рынки. Управленческий  учет ограничен преимущественно  комплексным анализом текущего  состояния внутренней среды предприятия,  что может служить при планировании  основанием для экстраполяции  трендов развития на краткосрочную  перспективу.

      Контроллинг  должен оперативно реагировать  на изменения внутренней и  внешней среды предприятия, формировать  и обосновывать предложения о  необходимых корректировках стратегических  и текущих планов в соответствии  с меняющимися условиями. Основной  целью управленческого учета  является обеспечение менеджмента  предприятия и служб контроллинга  текущей внутренней информацией.

      Важным  направлением деятельности в  контроллинге является совершенствование  и внедрение новых инструментов  и методов экономического анализа,  прогнозирования и планирования. В управленческом учете не  разрабатывается методологический  аппарат, а лишь используются  существующие приемы и методы  работы с экономической информацией[2].

 

 

4. Методы оценки эффективности инвестиций

В мировой практике наиболее широкое распространение получила методика оценки эффективности инвестиций на основе системы следующих взаимосвязанных показателей:

1. Метод чистой дисконтированной  прибыли.

 Этот метод основан на  сопоставлении величины исходной  инвестиции (IC) с общей суммой  дисконтированных чистых денежных  поступлений, генерируемых ею  в течение прогнозируемого срока.  Поскольку приток денежных средств  распределен во времени, он  дисконтируется с помощью коэффициента r.

Допустим, делается прогноз, что инвестиция (IC) будет генерировать в течение n лет, годовые доходы в размере P₁, P₂, ..., Р_n. Общая накопленная величина дисконтированных доходов (PV) и чистый приведенный эффект (наколенный эффект за расчетный период) (NPV) соответственно рассчитываются по формулам:

,

.

Очевидно, что если: 

NPV > 0, то проект следует принять;

NPV < 0, то проект следует отвергнуть;

NPV = 0, то проект ни прибыльный, ни убыточный.

Если проект предполагает не разовую  инвестицию, а последовательное инвестирование финансовых ресурсов в течение m лет, то формула для расчета NPV модифицируется следующим образом:

,

где i — прогнозируемый средний  уровень инфляции.

2. Метод внутренней нормы  прибыли.

Под нормой рентабельности инвестиции (IRR) понимают значение коэффициента дисконтирования, при котором NPV проекта равен нулю:

IRR = r, при котором NPV = f(r) = 0.

Смысл расчета этого коэффициента при анализе эффективности планируемых  инвестиций заключается в следующем: IRR показывает максимально допустимый относительный уровень расходов, которые могут быть ассоциированы  с данным проектом.

В качестве платы за пользование  авансированными в деятельность предприятия финансовыми ресурсами  оно уплачивает проценты, дивиденды, вознаграждения и т.п., т.е. несет  некоторые обоснованные расходы  па поддержание своего экономического потенциала. Показатель, характеризующий  относительный уровень этих расходов, можно назвать "ценой" авансированного  капитала (CC). Этот показатель отражает сложившийся на предприятии минимум  возврата на вложенный в его деятельность капитал, его рентабельность и рассчитывается по формуле средней арифметической взвешенной.

Экономический смысл этого показателя заключается в следующем: предприятие  может принимать любые решения  инвестиционного характера, уровень  рентабельности которых не ниже текущего значения показателя CC (или цены источника  средств для данного проекта, если он имеет целевой источник). Именно с ним сравнивается показатель IRR, рассчитанный для конкретного  проекта, при этом связь между  ними такова.

Если: IRR > CC. то проект следует принять;

IRR < CC, то проект следует отвергнуть;

IRR = CC, то проект ни прибыльный, ни убыточный.

С помощью таблиц выбираются два значения коэффициента дисконтирования r₁<r₂ таким образом, чтобы в интервале (r₁,r₂) функция NPV=f(r) меняла свое значение с "+" на "-" или с "-" на "+". Далее применяют формулу

,

где r₁ — значение табулированного коэффициента дисконтирования, при котором f(r₁)>0 (f(r₁)<0);

r₂ — значение табулированного коэффициента дисконтирования, при котором f(r₂)<О (f(r₂)>0).

     3. Метод индекса доходности.

 Этот метод является по  сути следствием метода чистой  дисконтированной стоимости. Индекс  рентабельности (PI) рассчитывается  по формуле

.

Очевидно, что если: 

Р1 > 1, то проект следует принять;

Р1 < 1, то проект следует отвергнуть;

Р1 = 1, то проект ни прибыльный, ни убыточный.

В отличие от чистого приведенного эффекта индекс рентабельности является относительным показателем. Благодаря  этому он очень удобен при выборе одного проекта из ряда альтернативных, имеющих примерно одинаковые значения NPV, либо при комплектовании портфеля инвестиций с максимальным суммарным  значением NPV.    

4.  Окупаемость.

     Этот метод - один  из самых простых и широко  распространен в мировой учетно-аналитической  практике, не предполагает временной  упорядоченности денежных поступлений.  Алгоритм расчета срока окупаемости  (PP) зависит от равномерности распределения  прогнозируемых доходов от инвестиции. Если доход распределен по  годам равномерно, то срок окупаемости  рассчитывается делением единовременных  затрат на величину годового  дохода, обусловленного ими. При  получении дробного числа оно  округляется в сторону увеличения  до ближайшего целого. Если прибыль распределена неравномерно, то срок окупаемости рассчитывается прямым подсчетом числа лет, в течение которых инвестиция будет погашена кумулятивным доходом. Общая формула расчета показателя PP имеет вид:

PP = n,  при котором .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Контроллинг - это система  управления процессами достижения целей  и результатов деятельности предприятия. Понятие «контроллинг» шире понятия  « управленческий учет» поскольку  включает в себя не только учетные  функции, но и функции планирования и управления процессами достижения целей на предприятии.

Из выше написанного можно  сделать выводы о том, что управленческий учет действительно я вляется самым главным элементом в контроллинге. Также система контроллинга не должна определять, что планировать, а должна рекомендовать, как и когда планировать, насколько детально это нужно делать, а также заранее оценить возможности реализации запланированных мероприятий, установить максимальные границы отклонений факта от плана (границы терпимости), что особенно важно для повышения эффективности бюджетирования на предприятии.