Валютный учет экспортных операций

ВАЛЮТНЫЙ УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Порядок документального  оформления, бухгалтерский учет и  особенности налогообложения экспортных операций сегодня требуют особенно тщательного изучения, поскольку  стремительно меняющееся законодательство не оставляет времени для раздумий.

Экспорт товаров представляет собой таможенный режим, при котором  товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства  об их обратном ввозе на эту территорию.  
 
Оформление паспорта сделки 
При заключении экспортного контракта предприятием в соответствии с Инструкцией ЦБР и ГТК РФ от 13.10.99. №86-И и №01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров" (с изменениями от 22.12.99) оформляется паспорт экспортной сделки. 
По каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки, подписываемый тем банком, где открыт счет экспортера, на который должна поступить от нерезидента выручка за экспортируемые по данному контракту товары. Следует иметь в виду, что срок оплаты по экспортному контракту не должен превышать 90 календарных дней с даты фактического пересечения товаром российской границы. В случае если по условиям контракта предусмотрен срок оплаты, превышающий 90 календарных дней, то на это необходимо получить разрешение Центрального банка, поскольку такие операции рассматриваются как валютные операции по движению капитала.  
С момента подписания паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки по этому контракту. 
В случае, если условиями сделки предусмотрено осуществление расчетов в валюте РФ с предоставлением иностранной стороне отсрочки платежа на срок, превышающий 90 календарных дней, оформление паспорта сделки производится уполномоченным банком без представления экспортером разрешения, полученного в установленном порядке. 
 
Основания для отказа в оформлении 
Банк вправе отказать в подписании паспорта сделки. Основанием для такого отказа может быть: 
-- несоответствие данных, содержащихся в контракте, сведениям, указанным в паспорте сделки; 
-- несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов РФ; 
-- оформление паспорта сделки с нарушением установленных требований; 
-- отсутствие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки на счет экспортера в банке; 
-- представление в банк контракта, составленного на иностранном языке, при отсутствии его перевода на русский язык; 
-- непредставление экспортером в банк копии разрешения, полученного в установленном порядке в случаях ее необходимости. 
 
Права и обязанности экспортера 
Экспортер вправе без дополнительного разрешения уплачивать на основании контракта в пользу нерезидента неустойку (штраф, пени) при неисполнении условий контракта о качестве, количестве и сроках поставки товаров. Он может также осуществлять переводы в случаях, если товары в момент, когда риски несла российская сторона, оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, недостачи, произошедшей в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, либо товары выбыли из ведения российской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства. В этих случаях платежи должны проводиться со счета экспортера в банке, в котором зарегистрирован паспорт сделки. Следует подчеркнуть, что указанные положения распространяются только на штрафы и пени, связанные с нарушением качества, количества и сроков поставки товаров. 
При неполучении (несвоевременном получении) резидентом выручки по контракту решение о привлечении экспортера к ответственности либо об освобождении его от ответственности принимается таможенными органами. 
 
Обязательная продажа валюты 
При поступлении на счет предприятия средств в иностранной валюте предприятие должно осуществить обязательную продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) через банки и иные кредитные организации, имеющие лицензии Центрального банка РФ на осуществление банковских операций в иностранной валюте. Продажа производится по рыночному курсу иностранных валют к рублю, складывающемуся на внутреннем валютном рынке РФ на день (момент) продажи. Эта операция регулируется Инструкцией ЦБР от 29.06.92 №7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ" (утверждена Приказом ЦБР от 29.06.92 №02-104 А). 
Вместе с тем, обязательной продаже не подлежат поступления в иностранной валюте от нерезидентов в ряде случаев: 
-- поступления в качестве взносов в уставной капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале; 
-- поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям); 
-- поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты; 
-- поступления в виде пожертвований на благотворительные цели; 
-- поступления в виде возврата авансовых платежей (предварительная оплата) по неисполненным импортным контрактам.  
Не подлежат обязательной продаже и поступления от резидентов, если платежи в иностранной валюте производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц), а также средств в иностранной валюте, купленных на внутреннем валютном рынке РФ. 
 
Открытие счетов и учет платежей 
Для осуществления валютных операций предприятию на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открывают: 
-- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте (в том числе и не подлежащих обязательной продаже) и проведения других операций в соответствии с Инструкцией ЦБР №7; 
-- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. 
Предприятие может оплачивать со своего транзитного валютного счета расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых на счет прибылей и убытков): 
- в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов; 
- в пользу юридических лиц-резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении; 
- по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур. 
- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей. 
Вышеуказанные расходы в иностранной валюте, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, то есть учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих обязательной продаже. 
В случае, если юридические лица, в том числе посреднические организации, произвели вышеуказанные расходы со своих текущих валютных счетов, то на сумму фактически произведенных платежей средства в иностранной валюте с транзитных валютных счетов переводятся на текущие валютные счета юридического лица (посреднических организаций). 
 
Порядок продажи валюты 
После поступления валютной выручки на транзитный счет предприятие обязано в срок не более 7 дней представить в банк поручение на обязательную продажу части валютной выручки. При непредставлении такого поручения в установленный срок банк, как агент валютного контроля, на следующий рабочий день депонирует подлежащую обязательной продаже часть валютной выручки на отдельном счете и продает ее в установленном порядке. 
С введением в действие первой части Налогового Кодекса операции по обращению иностранной валюты не признаются реализацией. На основании этого налоговой инспекцией был сделан вывод о том, что расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку не могут быть отнесены на себестоимость реализованных товаров. Однако по нашему мнению расходы по продаже валюты непосредственно связаны с производственным процессом и могут быть отнесены на себестоимость. 
 
Отражение экспортных операций  
Экспортным контрактом могут быть предусмотрены различные условия поставки товаров. Именно они будут иметь существенное значения для отражения экспортной операции в бухгалтерском учете. 
Контрактная стоимость товара определяется в иностранной валюте. Следовательно, возникает необходимость пересчета стоимости контракта в рублевый эквивалент по курсу ЦБ.  
Согласно приказу Минфина РФ от 10.01.2000 №2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000" для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. 
Выручка от экспорта товаров отражается предприятием в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на товар. Здесь и важна роль контрактных условий поставки товаров. 
 
Рассмотрим это на конкретном примере. 
Предприятием был отгружен товар 22 апреля, его стоимость - 1000 долл. США. Товар отгружен на условиях доставки до таможенной границы РФ. На границу товар прибыл 25 апреля. Выручка за проданный товар поступила 10 мая в сумме 1.000 долл. США. Себестоимость товара 22.000 рублей. Курс доллара ЦБ составил на 25 апреля 26 рублей, на 10 мая 27 рублей. В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи: 

Следует учесть, что проводки приведены применительно к плану  счетов, действующему на сегодняшний  момент. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н утвержден новый План счетов и инструкция по его применению. Переход к применению нового Плана  счетов для бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности разрешено осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.