Не можна в актах
(довідках) давати кваліфікаційної
оцінки щодо дій окремих посадових
осіб, при складанні цих документів
необхідно також уникати таких
висловлювань, як «привласнив», «розікрав
кошти, товарно-матеріальні цінності»,
«сфабрикував», «злочинець», «шахрай»,
«недбалість», «зловживання», «злочин»
тощо. Ці висловлювання є прерогативою
слідчих і судових органів.
У цій частині загального
акта можуть бути виділені
окремі розділи залежно від
галузевої специфіки діяльності
об'єкта, що ревізується. Такими
розділами можуть бути:
ревізія каси і касових
операцій, ревізія операцій за
рахунками у банках та інших
коштів, ревізія кредитних операцій,
ревізія основних засобів, ревізія
розрахунків з оплати праці
й соціального страхування, ревізія
збереження і руху матеріальних
цінностей, ревізія операцій з
формування й використання прибутку,
ревізія достовірності обліку
і звітності.
3) Бухгалтерський облік
і звітність
У цій частині аналізується
стан бухгалтерського обліку
й достовірність наданих звітів.
У тому разі, якщо
під час проведення ревізії
стає зрозуміло, що матеріали
ревізії передаватимуться до
слідчих органів, то незалежно
від того, проводитиметься чи
не проводитиметься слідство
за наслідками ревізії, при
складанні загального акта у
ньому необхідно зазначити кожний
факт, кожний епізод зафіксованих
порушень чи зловживань. Якщо
ж встановлено достатньо велику
кількість ідентичних порушень, що мають
однорідні ознаки (за винятком обсягів
збитків, періоду їх заподіяння), можна
застосувати шаблонне за змістом формулювання
суті порушення.
У загальному акті
небажано наводити численних
планових і звітних показників,
а також дрібних порушень, що
їх було усунено під час
проведення ревізії. Кожне внесене
до акта виправлення має бути
засвідчене підписами особи, яка
проводить ревізію, керівника
та головного бухгалтера об'єкта,
що ревізується. Один примірник
акта ревізії дається керівнику
перевіреного підприємства з
його підписом на першому примірнику
акта.
До загального акта
додаються проміжні акти, описи
та відомості. Пояснення додаються
лише до першого примірника
загального акта, що залишається
в особи, яка проводить ревізію.
Загальний акт підписується
особами, які брали участь у
проведенні ревізії, а також
керівником та головним бухгалтером
об'єкта, що ревізується. Якщо
ж виникають які-небудь неузгодження,
керівник і головний бухгалтер
підписують акт із відповідним
застереженням, даючи його ревізорові,
або ж надсилають керівникові
організації, яка проводить ревізію,
мотивуючи заперечення і пояснення
з приводу усіх зазначених
у акті хиб і порушень.
Якщо керівником, головним
бухгалтером підприємства, установи
чи організації за актом ревізії
або перевірки було подано
письмові заперечення, то контролер-ревізор
(керівник ревізійної бригади)
має зробити за ними письмові
висновки.
Якщо матеріально відповідальними
особами до надрукування акта
подано пояснення, які докорінно
міняють зміст виявлених порушень,
то ревізор зобов'язаний внести
їх до акта, але за умови
документального підтвердження
таких пояснень або заяв за
наслідками перевірки.
Ревізор повинен ретельно
перевірити правильність обґрунтувань,
доказів та фактів, що викладені
у поясненнях, зауваженнях або
запереченнях посадових осіб (за
необхідності здійснити додаткову
перевірку) і скласти письмовий
висновок, текст якого узгоджується з
безпосереднім керівником ревізора й
затверджується керівником контрольно-ревізійного
підрозділу (відділу у районі, місті, управління)
або його заступниками.
Іноді, ігноруючи встановлене
правило, керівник разом із
головним бухгалтером або самостійно
відмовляється підписати акт
без мотивованих заперечень або
претензій до ревізуючого. Це
не повинно непокоїти ревізора,
якщо він об'єктивно, професійно
й сумлінно виконав завдання
щодо проведення ревізії (перевірки).
В даному випадку ревізором
складається акт такого змісту:
АКТ
дата
назва населеного пункту
Мною, ________________________головним
контролером-ревізором КРУ
у _______________________ області
____________________________, в присутності _________________________
ознайомлено керівника підприємства
із загальним актом документальної
ревізії фінансово-господарської
діяльності за період із_________________до___________________
Підписати акт________відмовився
без якихось мотивів чи заперечень.
*
Один примірник загального
акта йому залишено під розписку.
Головний контролер-ревізор
______________(підпис)
Присутній_____________________ (прізвище)
Примітка *. Залежно від
мотивів директора зміст акта
може бути таким: Підписати
акт_____________відмовився з мотивів
(чітко вказати мотиви), а далі
за текстом..
Крім зазначених у
цьому акті мотивів, ревізор
пропонує директору протягом
п'яти днів надіслати свої заперечення
на адресу посадової особи,
яка призначила ревізію. Може
статися й так, що директор
не прийме такої пропозиції. Однак
за наявності акта про відмову підписати
загальний акт останній на судовому розгляді
матеріалів ревізії вважається підписаним
незалежно від наявності заперечень, бо
порушення заносяться до акта на підставі
бухгалтерських документів.
Після підписання акта ревізії
відповідно до п.7 ст.10 Закону України
«Про державну контрольно-ревізійну
службу в Україні» ревізор у 15-денний
термін готує проект обов'язкових
вимог щодо усунення виявлених порушень
законодавства з питань збереження
і використання державної власності
та фінансів. Матеріали кожної ревізії
(перевірки) протягом 15 днів після її
завершення розглядаються й приймаються
від ревізорів керівниками контрольно-ревізійних
управлінь або їхніми заступниками,
начальниками відділів цих управлінь,
начальниками відділів у районах
та містах або їхніми заступниками.
З метою підготовки
наказу або іншого рішення
за наслідками ревізії, спрощення
підготовки звітів про контрольно-ревізійну
роботу та для здійснення контролю
за виправленням порушень на
момент закінчення ревізії (перевірки)
треба скласти узагальнюючу цифрову
довідку (розшифрування збитків
і донарахувань).
У деяких випадках
матеріали ревізій (перевірок)
виносяться на обговорення в
колективах перевірених підприємств,
організацій, установ та оприлюднюються
у засобах масової інформації.
У разі виявлення
ревізією прихованих і занижених
платежів до бюджету готується
рішення за встановленим зразком
щодо їх стягнення із застосуванням
фінансових санкцій. Це рішення
передається для виконання до
відповідної податкової інспекції.
Надалі ревізор має відстежувати
процес повного й своєчасного
відшкодування завданих державі
збитків.
Якщо на об'єкті, що
ревізується, не забезпечується
усунення виявлених порушень, керівник,
який призначив ревізію (перевірку),
надсилає керівництву цього об'єкта
пропозиції щодо повного відшкодування
виявлених збитків і подає
пропозиції, як запобігти порушенням або
зловживанням (ст. 15 Закону України «Про
державну контрольно-ревізійну службу
в Україні»).
Інформація про виявлені
порушення надається:
?Головним контрольно-ревізійним
управлінням України - до Кабінету
Міністрів України, Адміністрації
Президента України, Верховної
Ради України, до міністерств,
державних комітетів, інших центральних
відомств;
?контрольно-ревізійними
управліннями в областях —
Головному контрольно-ревізійному
управлінню України, міністерствам,
державним комітетам та іншим
відомствам, обласним, районним державним
адміністраціям, керівним органам
місцевого підпорядкування;
?контрольно-ревізійними
відділами у районах, містах
і районів у містах — контрольно-ревізійним
управлінням в областях, районним
державним адміністраціям та
міським, районним виконкомам.
При виявленні серйозних
порушень фінансової дисципліни,
розкрадань коштів і матеріальних
цінностей та інших зловживань
матеріали ревізій (перевірок)
передаються до слідчих органів
і одночасно порушується питання
про усунення із займаних посад
винних у зловживаннях осіб. А
у тому разі, якщо за фактами
зловживань не може бути порушено
кримінальної справи, на винних
у здійсненні таких зловживань
накладається адміністративне стягнення.
Найоптимальнішим, звичайно,
є варіант забезпечення відшкодування
виявлених збитків під час
ревізії. На жаль, за нинішніх
економічних умов, коли існує
заборгованість із виплатою заробітної
плати, коли немає коштів на
рахунках підприємств, установ
та організацій, дуже часто
неможливо безпосередньо під
час ревізії забезпечити відшкодування
виявлених збитків та здійснити
перерахування до бюджету належних
йому платежів.
Ревізор у переліку
обов'язкових вимог, що висуваються
до керівника перевіреного підприємства,
установи чи організації, обумовлює
термін подання інформації про
хід виконання цих вимог, а
потім здійснює перевірку виконання
вказівок безпосередньо на підприємстві.
Матеріали ревізії контролюються до повного
відшкодування виявлених збитків та перерахування
до бюджету або до державних цільових
фондів донарахованих платежів.
Робітники і службовці
несуть матеріальну відповідальність
за шкоду, заподіяну підприємству,
установі, організації внаслідок
порушення покладених на них
трудових обов'язків (ст.ст. 130, 132,
133, 134, 135 Кодексу Законів України
про працю).
Згідно з Законом
України «Про державну контрольно-ревізійну
службу в Україні» (ст. 10) контрольно-ревізійним
відділам у містах і районах,
КРУ в областях і ГоловКРУ
України надано право вилучати
в дохід відповідного бюджету,
залежно від підпорядкованості
підприємств, установ, організацій
та інших суб'єктів підприємницької
діяльності, виявлені ревізіями
(перевірками) приховані або занижені
валютні та інші платежі, стягувати
до бюджету кошти, отримані
за допомогою незаконних угод,
без встановлених за законом
підстав та з порушенням чинного
законодавства, застосовувати фінансові
санкції, що передбачені пунктом
7 статті 11 Закону України «Про
державну податкову службу в
Україні».
Застосування фінансових
санкцій здійснюється незалежно
від причин, через які сталося
заниження суми податку, платежу,
внеску до податкових декларацій,
розрахунків. Для застосування
фінансових санкцій не має
значення і наявність наміру
в діях відповідних працівників,
платників Стягнення оформляються
відповідним документом — рішенням
за підписом начальника (заступника
начальника) КРУ.
Рішення у п'яти
примірниках складаються контрольно-ревізійними
підрозділами, які здійснювали ревізію
чи перевірку. Із суми, що підлягає
вилученню до бюджету, 15% перераховуються
на позабюджетний рахунок контрольно-ревізійного
управління, про що зазначається
у прийнятому рішенні. Контрольно-ревізійні
відділи здійснюють систематичний
контроль за виконанням платниками
прийнятих рішень.
Суми платежів за
прийнятими рішеннями КРУ перераховуються
підприємствами, установами, організаціями
та іншими суб'єктами підприємницької
діяльності у триденний термін
із дня отримання рішення. Не
внесені у цей термін суми
стягуються у порядку, встановленому
чинним законодавством.
Згідно з Кодексом
України про адміністративні
правопорушення (ст. 164-2) контрольно-ревізійній
службі надано право застосовувати
штрафні санкції за порушення
законодавства з фінансових питань.
А саме:
- штраф від восьми
до п'ятнадцяти неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян накладається
за приховування в обліку валютних
та інших доходів, непродуктивних
витрат і збитків, відсутність
бухгалтерського обліку або ведення
його з порушенням встановленого
порядку, внесення неправдивих
даних до бухгалтерської або
статистичної звітності, несвоєчасне
або неякісне проведення інвентаризацій
коштів і матеріальних цінностей,
порушення правил ведення касових
операцій, створення перешкод працівникам
державної контрольно-ревізійної
служби у проведенні ревізій
та перевірок, невжиття заходів
щодо відшкодування з винних
осіб збитків від нестач, розтрат,
крадіжок і безгосподарності.
- штраф від десяти
до двадцяти неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян накладається
за ті самі дії, вчинені особою,
на яку протягом року були
накладені адміністративні стягнення
за одне з правопорушень, зазначених
у частині першій цієї статті.