Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Процесс реализации готовой продукции является последним этапом кругооборота средств организации, в результате которого появляется возможность произвести расчеты из полученной выручки с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом, прочими кредиторами. Сельскохозяйственные организации реализуют основную массу произведенной продукции, а также выполненные на сторону услуги и работы своих промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Любая организация должна стремиться к повышению объемов реализации производимой продукции, поскольку в современных условиях самофинансирования выручка, поступившая от реализации продукции является почти единственным источником денежных ресурсов для организации.

От величины реализации продукции зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости средств, прибыли (дохода), рентабельности. Несвоевременная реализация наносит ущерб потребителям продукции, так как она вызывает нарушение их нормальной деятельности. Объем реализации продукции - один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. По своему экономическому содержанию объем реализации характеризует результат работы предприятия, выполнение своих обязанностей перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Таким образом, от правильности определения объема реализации зависит многое.

В этих условиях важная роль отводится своевременному и точному бухгалтерскому учету реализации.

Задачами бухгалтерского учета реализации продукции, в том числе и продукции растениеводства, являются: контроль за выполнением плана (договорных обязательств) поставки продукции по ее видам, количеству и качеству; соблюдение установленного порядка документального оформления операций по реализации продукции; контроль за соблюдением реализационных цен; контроль за проведением своевременных расчетов с заготовительными организациями и другими покупателями; выявление результатов от реализации продукции.

Значение анализа заключается в необходимости выявления резервов повышения объемов реализации продукции, повышения эффективности сбыта.

Задачами анализа реализации продукции является:

• оценка выполнения заданий по реализации по объему, ассортименту, срокам, качеству продукции;

• установление динамики объема реализации продукции;

• определение влияния факторов на отклонение по объему реализации;

• оценка последствий выполнения заданий по реализации продукции.

Для повышения эффективности хозяйственной деятельности необходимо не только правильно наладить учет реализации продукции, искоренить имеющиеся недостатки и наметить пути совершенствования учета реализации продукции, но и своевременно и всесторонне проводить анализ реализации продукции. Поиск резервов повышения эффективности реализации продукции помогает предприятиям улучшить свое финансовое состояние, повысить платеже- и конкурентоспособность. Чем  выше доходы организации от реализации продукции, тем больше она имеет возможностей для расширения производства, повышения материальной заинтересованности работников в результатах своего труда.

Чем больше организация реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше ее финансовое состояние. Поэтому в анализе хозяйственной деятельности анализ реализации продукции рассматривается в тесной взаимосвязи с финансовыми результатами деятельности организации.

Все выше изложенное свидетельствует об актуальности выбранной темы дипломной работы.

Основными задачами учета реализации работ и услуг на предприятиях АПК являются:

- правильное и своевременное документальное оформление операций, связанных с реализацией работ и услуг;

-  выявление финансовых результатов от реализации работ и услуг;

- своевременное составление и представление достоверной отчетности о реализации работ и услуг.

Решением поставленных задач достигается на основе рационального построения первичного, синтетического и аналитического учета операций, связанных с реализацией работ и услуг.

В настоящее время актуальной проблемой является совершенствование бухгалтерского учёта, внедрение типовой первичной и сводной документации и современных способов обработки экономической информации, не менее важным является изучение состояния контроля за движением готовой продукции от производителя до потребителя и разработка предложений по его изменению на каждом предприятии.

Объектом при написании дипломной работы послужил СПК «Телеханы-агро» Ивацевичского района Брестской области.

Целью написания дипломной работы является изучение организации учета реализации продукции растениеводства, выявление недостатков в учете и разработка предложений по его совершенствованию, а также проведение факторного анализа объема реализации продукции, поиск резервов его увеличения.

В соответствии с целью ставятся следующие задачи:

      рассмотреть теоретические аспекты учета и анализа реализации продукции;

      изучить организацию первичного учёта реализации продукции растениеводства;

      проанализировать состояние синтетического и аналитического учёта реализации;

      провести анализ реализации продукции растениеводства и выявить резервы увеличения объемов реализации продукции растениеводства.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, экономистов-практиков, нормативно-справочная литература, законодательные акты, а также специальная литература по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности.

Дипломная работа выполнена с использованием данных первичных документов, регистров аналитических и синтетических счетов, сводных документов и годовых отчётов СПК «Телеханы-агро» за 2008-2010 годы.

При написании дипломной работы использовались следующие методы: монографический и экономико-статистический.

1       Теоретические основы учёта и анализа реализации продукции растениеводства

1.1             Экономическое содержание процесса реализации продукции

Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Сбыт готовой продукции является завершающей стадией процесса кругооборота средств, на которой готовый продукт превращается в деньги и происходит удовлетворение продовольственных потребностей населения в тех или иных материальных благах. В процессе реализации организации возмещаются в денежной форме средства, затраченные на производство и сбыт продукции. При этом выручка должна превышать сумму затрат на производство продукции и её реализацию, т.е. организация должна получать прибыль – основной источник расширения и модернизации производства. [7]

Реализацией продукции (работ, услуг) признаются отчуждение продукции, выполнение работ, оказание услуг одним лицом для другого лица на возмездной или безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав на продукцию, результатов выполненных работ или оказанных услуг или формы соответствующих сделок. Реализацией продукции (работ, услуг) признаётся также использование продукции (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения. [21]

Не признаётся реализацией продукции безвозмездная передача имущества организации: её правопреемнику при реорганизации этой организации; её учредителю (участнику) в размере, не превышающем размер доли (пая, пакета акций) этого учредителя, при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя из этой организации; в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа.

Готовая продукция, работы и услуги считаются реализованными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю.

Очень важным для организации учёта является определение момента реализации продукции, работ и услуг.

Момент реализации – это момент, когда продукция и товары, отгруженные покупателям, считаются реализованными.

В соответствии с международными принципами организации бухгалтерского учёта доход, полученный от реализации продукции, признаётся в том периоде, когда она передана покупателям. Деньги могут быть получены либо в предшествующем, либо в последующих периодах, а не в том, в котором признаётся доход от реализации. Если платёж не будет произведён в течение отчётного периода, то задолженность покупателя отражается в балансе и переходит на следующий отчётный период. При погашении задолженности покупателем, доход не создаётся, а происходит сокращение задолженности по неоплаченным счетам к получению и увеличение денег на счетах в банке. Следовательно, прибыль в этот момент не создаётся. [20]

Как считает А.П. Михалкевич, сельскохозяйственные организации нашей республики могут определять момент реализации продукции, работ и услуг либо по мере их оплаты, либо по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов. Избранный вариант признания дохода от реализации организация должна отразить в своей учётной политике. [5]

Оба варианта признания дохода от реализации имеют свои преимущества и недостатки.

При отражении реализации продукции по мере её оплаты момент реализации не совпадает по времени с переходом права собственности от продавца к покупателю, что противоречит международным принципам организации бухгалтерского учёта. К тому же этот вариант ведёт к снижению достоверности определения финансового результата, так как расходы, связанные с производством и реализацией продукции, отражаются в одном отчётном периоде (при непогашении задолженности покупателя в течение месяца), а выручка от реализации этой продукции – в другом.

Однако, несмотря на эти недостатки, вариант признания доходов от реализации по мере оплаты отгруженной продукции (работ, услуг) в условиях инфляции и неплатежей является преобладающим.

Что касается второго варианта, т.е. признание доходов по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчётных документов, то он наиболее традиционен в сельском хозяйстве. Его недостаток заключается в том, что происходит увеличение задолженности организации перед бюджетом, повышение доли заёмных средств и снижение оборачиваемости средств (даже при наличии прибыли предприятие не имеет денежных средств для погашения своей задолженности).

Основной формой реализации продукции, произведенной сельскохозяйственными организациями, выступают государственные закупки, осуществляемые соответствующими заготовительными организациями по договорам с организациями.

Сельскохозяйственные организации наряду с продажей государству реализуют свою продукцию через торгующие организации (государственные и кооперативные), на колхозном рынке и собственную торговую сеть: столовым, больницам, домам отдыха и т.д. (для общественного питания), работникам в счёт оплаты труда, а также в счет выданной натуроплаты.

В зависимости от направлений реализации продукции используются различные цены реализации.

Реализация продукции заготовительным организациям производится по закупочным ценам.

Закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются Министерством сельского хозяйства и продовольствия по согласованию с Министерством экономики. [11]

Для стимулирования производства и реализации сельскохозяйственной продукции Министерством сельского хозяйства и продовольствия республики по согласованию с Министерством финансов и Министерством экономики утверждён порядок распределения и выплаты средств, выделенных из бюджета в качестве надбавок к закупочным ценам.

Реализация продукции растениеводства другим организациям осуществляется по договорным ценам, которые обязательно должны быть не ниже закупочных.

При реализации продукции растениеводства за наличный расчёт и в счёт оплаты труда применяются отпускные цены, которые формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей (в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством), запланированной прибыли, необходимой для воспроизводства, и должны быть не ниже государственных закупочных цен.

Из-за специфики сельскохозяйственного производства продукция в течение года учитывается по плановой себестоимости, а её фактическая себестоимость исчисляется только по истечении календарного года, когда учтены все затраты на производство и сбор продукции. Таким образом, при формировании отпускных цен на продукцию этого года производства используется плановая себестоимость. А в конце года, после определения фактической себестоимости, на реализацию списывается калькуляционная разница (разница между плановой и фактической себестоимостью). Если же реализуется продукция прошлого года производства, по которой уже определена фактическая себестоимость, то при формировании отпускных цен используется фактическая себестоимость [9].

При реализации продукции на рынке используются рыночные цены, сложившиеся на период реализации, учитывающие качество продукции и конъюнктуру рынка. Если же организация выдаёт зарплату продукцией растениеводства, то при этом используются средние цены реализации с учётом качества продукции.

Продукция растениеводства может быть реализована по следующим направлениям: государству, на рынке, в собственных магазинах, прочим покупателям и др.

Договоры на поставку сельскохозяйственной продукции и сырья заключаются согласно номенклатуре, утвержденной в составе государственных нужд. Поставка товаров для государственных нужд осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд и заключаемых с ним договоров поставки товаров для государственных нужд (п.1 ст.495 Гражданского кодекса РБ). В состав государственных нужд включаются номенклатура и объемы поставок сельскохозяйственной продукции и сырья на основании предложений государственных органов (организаций), согласованных с Минсельхозпродом РБ, облисполкомами и Минским горисполкомом. Ответственными исполнителями по поставкам сельскохозяйственной продукции и сырья являются облисполкомы и Минский горисполком.

На сельскохозяйственную продукцию, реализуемую для государственных нужд, в соответствии с Указом Президента РБ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» (с изм. и доп. от 11 декабря 2008 г. № 684) Советом Министров РБ производится государственное регулирование цен в форме утверждения фиксированных закупочных цен на продукцию растениеводства, включенную в перечень государственных нужд.

1.2             Теоретические основы учета реализации продукции

Развитее рыночных отношений требует совершенствования управление производством и реализацией продукции работ и услуг хозяйствующих субъектов агропромышленного комплекса. Одним из факторов, влияющих на силу конкурентной борьбы и рациональное управление производством, является бухгалтерский учет, призванный обеспечивать предприятие агропромышленного комплекса информацией для осуществления управления их финансово- производственной деятельностью.

В настоящее время многими авторами в периодической литературе затрагиваются вопросы, связанные с учётом реализации продукции, а также методикой определения финансовых результатов и их влиянием на хозяйственную деятельность организаций.

М.З. Пизенгольц [23] отмечает, что учёт реализации в сельском хозяйстве является одним из наиболее трудоёмких и ответственных участков в бухгалтерском учёте. Очень важным для совершенствования учёта процесса реализации является определение момента реализации.

В соответствии с международными стандартами учёта организациям предписывается при отражении выручки от реализации привязываться к моменту перехода права собственности на отгруженный товар (работы, услуги). В договорах же, как правило, такие моменты не оговариваются, т.е. автоматически получается, что все работают по отгрузке. А это, по мнению С.П. Коротаева [16], ведёт к значительному «вымыванию» собственных оборотных средств – ведь не получив оплаты за отгруженную продукцию, организации вынуждены показывать реализацию и, соответственно, платить налоги и отчисления, исчисляемые из выручки.

С.И. Шкирман [37] в существующих условиях вариантности для отражения выручки от реализации предлагает признать право субъектов хозяйствования на одновременное применение разных методов учёта реализации по отношению к различным договорам. Автор считает, что законодательное закрепление данного предложения заложит основы для более гибкого применения существующих методик и одновременно создаст условия для организации бухгалтерского учёта в полном соответствии с нормативными актами.

В результате игнорирования международного принципа признания выручки О.А. Бурдюк [4] отмечает, что возникает такая ситуация, когда отгруженная, но не оплаченная покупателем продукция учитывается как у продавца в составе отгруженных товаров, так и на балансе покупателя. Поэтому, по мнению автора, переход к международным принципам признания выручки приведёт к формированию основных показателей деятельности организаций, что в итоге окажется на повышении роли бухгалтерского учёта, как инструмента управления деятельностью организации.

Мы также придерживаемся мнения, что при определении момента реализации необходимо учитывать момент перехода права собственности на отгруженный товар, как это закреплено в международных стандартах учёта. Кроме того, поддерживая автора, считаем целесообразным предоставить организациям возможность применения обоих методов учёта реализации: по моменту отгрузки и оплаты, в зависимости от условий сделки.

Вариант признания финансового результата по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов более традиционен в зарубежном учете и по мнению С.А. Мышковец [20], обеспечивает более полную достоверность при выявлении финансового результата. Данный вариант имеет единственный и основной недостаток, играющий в современных условиях немаловажную роль. Так как получается, что прибыль у предприятия есть, а долги и налоги платить нечем. Это и приводит к увеличению задолженности предприятия перед бюджетом, к повышению доли заемных средств, и снижению оборачиваемости средств на предприятии.

С. А. Мышковец также указывает на то, что многообразие реализуемой продукции требует разработки специализированных товарно-транспортных накладных. Он считает, что наряду с учётом требований по форме и содержанию товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом, следует изучить пожелания грузоотправителей, а также то обстоятельство, что сельскохозяйственные организации, как правило, доставку продукции производят своим транспортом. Автор считает, что в ТТН-1 не должно быть реквизитов «погрузочные и транспортные работы». Так как эти грузы перевозятся собственным транспортом хозяйства и все данные, необходимые для характеристики его использования и начисления оплаты труда возчиков имеются в путевых листах. [20]

В настоящее время в процессе учета реализации продукции возникает множество спорных вопросов. К решению этих проблем разные авторы подходят по - разному.

Так Н. Анищенко [2] пишет, что сельскохозяйственные предприятия для продажи на рынке, в ларьках и магазинах продукцию отпускают работнику по требованию – накладной или ведомости на получение ГСМ и продуктов со склада. В установленные сроки продавец продукции должен составить отчет о продаже в котором отражается как движение продукции, так и денежная выручка. Обращаясь же к Закону РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ», видим , что субъектам хозяйствования независимо от форм собственности, занимающимся торговой деятельностью, запрещается хранение и реализация товаров в пунктах их продажи без наличия соответствующих документов, являющихся бланками строгой отчетности и подтверждающими приобретение ( поступление ) товаров. Поскольку требование – накладная не является документом строгой отчетности, автор считает целесообразным при отпуске продукции для продажи на рынке дополнительно выписывать товарно-транспортную накладную (ф.ТТН-1) или товарную накладную (ф. ТН-2).

По мнению М.З. Пизенгольца [23] имеется возможность объединить товарно-транспортные накладные и приемные квитанции в форме одного документа, предприятия находятся в едином подчинении. Это связано с тем, что счетные работники сельскохозяйственных предприятий много рабочего времени затрачивают на регистрацию товарно-транспортных накладных на реализацию сельскохозяйственной продукции, приемных квитанций и взаимную сверку их данных.

В. П. Астахов [3] предлагает усовершенствовать ТТН, а именно: пересмотреть количество, содержание и размещение реквизитов, содержащихся в товарно-транспортной накладной и разработать новую межведомственную форму данного документа. На предприятии по поставкам продукции она должна заполняться под копирку за один технологический прием. Для этого следует ту информацию, которая касается погрузочно-разгрузочных работ, анализа продукции и др. перенести с оборотной стороны (транспортного отдела) в лицевую часть (товарный раздел). На оборотной стороне следует сохранить только те сведения, которые необходимы владельцу транспорта для начисления оплаты труда.

Одной из актуальных проблем для предприятий Республики Беларусь А.П. Михалкевич [5] считает приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Автор подчеркивает рекомендательный характер международных стандартов финансовой отчетности и необходимость их приспособления к национальным бухгалтерским требованиям.

В соответствии с принятой программой государства по переходу на международные стандарты бухгалтерского учета в нашей республике действует разработанный и утвержденный в 2004 году Типовой план бухгалтерского учета.

Однако некоторые ученые и экономисты довольно критически воспринимают изменения, внесенные в план счетов.

Так, например, Д.А.Панков, Т.И. Сушко, и другие [22] считают внесенные изменения в учет реализации продукции (работ, услуг) нецелесообразными, так как счет 90 выполняет те же функции, которые ранее выполнял счет 46, и суть определения финансового результата от реализации продукции не меняется.

В свою очередь авторы предлагают:

объем реализации списывать ежемесячно со счета 46 в дебет счета 99 «Прибыль и убытки» на субсчет «Финансовый результат от реализации продукции (работ, товаров, услуг)»;

счета 90, 91 ликвидировать как промежуточные;

на счет 99 ввести субсчета по видам деятельности (основная, операционная, финансовая), от которых получены финансовые результаты, т.к. в условиях автоматизации бухгалтерского учета формирование сводной информации по любым признакам ее обобщения не представляет сложности, а введение в накопительный план счетов лишних счетов и субсчетов, по мнению Т. Сушко, лишь загромождают его.

Существенной особенностью в учете реализации сельскохозяйственной продукции, как показывает М.З. Пизенгольц [23], является то, что в течение года ее списывают в дебет счета «Реализация» по плановой себестоимости, так как фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции рассчитывается по итогам года, когда определяются все фактические затраты на ее производство. Поэтому в течение года по счету «Реализация» выводят только условный финансовый результат ‑ разница между выручкой от реализации продукции и ее плановой себестоимостью, которая может значительно отличаться от фактической.

Собственно, закрытие счета 90 «Реализация» и перечисление финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки» в течение года в сельском хозяйстве условное. Действительный финансовый результат определяется только в конце года. После корректирования записей по доведению на счетах (в том числе на счете 90) плановой себестоимости до фактической, и, соответственно, списываются суммы корректировки со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Нередко в итоге оказывается, что высвободившаяся в течение года по счету 99 «Прибыли и убытки» прибыль превращается в конце (после доведения плановых затрат до фактических) в убыток.

На наш взгляд рациональнее было бы счета 90 «Реализация» и 20 «Основное производство» в сельском хозяйстве в течение года не свертывать до получения на них затрат по фактической себестоимости. Применение в учете международных стандартов и принципа достоверности учетных записей требует отражать в учете реальную, а не условную прибыль не только на конец года, но и в течение года на любую отчетную дату.

По мнению В. И. Хужина [34] название счета 99 « Прибыли и убытки» неточно отображает суть и вводит в заблуждение пользователей отчетности. Наличие такого названия счета позволяет до сих пор применять устаревшее и совершенно не приемлемое в рыночной экономике понятие «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия». На самом деле, распределяемая прибыль принадлежит акционерам или другим собственникам хозяйственного общества и полностью присваивается ими.

Все, так называемые, «расходы на социальные нужды за счет прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия» являются нечем иным как текущими расходами организации, включаемыми в себестоимость продукции или иначе снижающими показатель ее прибыли до налогообложения. Даже такие формы, как участие персонала в прибыли, выплата дополнительных пенсий и пособий за счет организаций, являются расходами. Так как персонал не собственник, и не имеет отношение к распределению прибыли.

Исходя из всего вышесказанного автор предлагает переименовать счет 99 «Прибыли и убытки» в «Баланс доходов и расходов» или «Баланс прибылей и убытков». Кредитовое сальдо этого счета будет показывать накопленную прибыль или увеличение чистой стоимости имущества акционеров. Дебетовое – убыток акционеров (убыточность предприятия).

Сотникова Л. В. [31] считает, что при отражении в учёте операций по реализации продукции (работ, услуг), а также при проверке правильности этих операций при составлении годового бухгалтерского отчёта бухгалтеру следует обратить внимание на следующие моменты:

                  Организация аналитического учёта по счёту 90 по видам продукции (работ, услуг);

                  Полнота и правильность исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

                  Организация аналитического учёта по счёту 90;

                  Расчёт налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по ассортименту, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками сырья. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, срок действия договора.

1.3 Основные направления поиска резервов роста объема реализации продукции растениеводства

Изменение объёма реализации продукции складывается под воздействием многочисленных факторов. Важнейшими из них являются изменения объёма производства продукции и уровня товарности. Большое влияние на объём реализации продукции оказывает её качество. Чем выше качество продукции реализованной государству, тем выше зачётная масса и цены, и наоборот, хозяйства, реализующие продукцию низкого качества, нестандартную, много теряют в зачетной массе.

В процессе реализации продукции организации несут расходы по сбыту и доведению продукции до потребителей, так называемые коммерческие расходы.

Одной из проблем, связанных с формированием коммерческих расходов, по мнению О.А. Бурдюк [4], является существование возмещаемых расходов, на которые организация уменьшает свои расходы по реализации товаров. Часто возникает вопрос, а не является ли операция по возмещению расходов своеобразной услугой, которую одна сторона оказывает другой и тем самым должна быть отражена на счёте по учёту реализации с соответствующим налогообложением? Существует и другое мнение, в соответствии с которым, возмещаемые расходы выступают в качестве кредита, предоставленного одной организацией другой. О.А. Бурдюк основываясь на экономической сущности возмещаемых расходов, утверждает, что эти расходы не являются ни услугой, ни кредитом, а просто обеспечивают безостановочное продвижение товаров между сторонами сделки. Поэтому включение возмещаемых расходов в оборот по реализации являются, по мнению автора, неправомерным.

М.Л. Пятов [27] считает, что с переходом экономики на рыночные отношения, в организациях АПК будет значительно возрастать абсолютная и относительная величина коммерческих расходов. Поэтому в этих условиях особенно нужны сведения об издержках реализационного процесса, при этом не отрывочные и распылённые по счетам, а систематизированные, причём по каждой операции, связанной со сбытом продукции. Следовательно, заключает М.Л. Пятов применение счёта 44 в таких условиях экономически целесообразно и необходимо.

Мы считаем предложение М.Л. Пятова вполне обоснованным и поддерживаем необходимость отражение расходов на реализацию на отдельном счёте, как это закреплено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях утверждённой Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 28 от 06.04.2004 г.[25].

В.П. Астахов [3] выделяет на аграрном рынке три основные формы реализации продукции:

                  продажа продукции на основе прямых связей между производителем и оптовиком;

                  торговля через посредников

                  сбыт через собственную торговую сеть конечному потребителю.

Автор отмечает, что в последние годы доля фирменной продажи существенно возросла. Это объясняется желанием производителей иметь наличные деньги, а также осуществлять продажу по выгодным для них ценам. Они утверждают, что фирменная торговля призвана насытить республику продовольствием, обеспечить более высокие конечные доходы производителей продукции.

З.М.. Ильина [11] пишет, что развитие рынка на селе характеризуется постепенной переориентацией сельскохозяйственных предприятий на реализацию продукции через альтернативные каналы сбыта: продажа на рынках, через собственную торговую сеть и предприятия общепита, по бартеру.

Анализируя производственно-сбытовую деятельность хозяйств А. С. Чечеткин [35] отмечает низкую рентабельность производства продукции и объясняет это отсутствием опыта работы сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка. Раньше хозяйства имели устойчивые связи с потребителями, этому способствовало то, что основная часть продукции реализовывалась по госзаказу. Автор придерживается точки зрения сохранения госзаказа. Он считает, что хозяйствам выгодно реализовать свою продукцию государству, так как хозяйства не имеют нужной базы для хранения и переработки продукции и поэтому они заинтересованы быстро ее реализовать, в условиях рынка товаропроизводителю крайне важно иметь надежных покупателей.

После выбора канала реализации того или иного вида продукции нужно оценить их эффективность. Для анализа эффективности выбора того или иного канала реализации следует использовать индексный метод.

Они полагают, что важное значение для повышения эффективности производства имеет маркетинговая служба. С ее созданием больше внимания стали уделять определению уровня конкурентоспособности выпускаемой продукции, прогнозированию рыночной конъюнктуры и разработке мер воздействия на рынок с целью обеспечения эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Авторы отмечают, что эффективность сбыта во многом зависит от инфраструктуры хозяйства. При наличии мощных складских помещений, холодильного оборудования, промышленных перерабатывающих предприятий, хозяйство имеет возможность изменять ассортимент продукции и создавать новый товар с учетом конкретных потребностей конечных потребителей, а также регулировать сроки реализации продукции, достигая при этом высокой экономической эффективности.

З.М. Ильина [11] пишет, что развитие рынка на селе характеризуется постепенной переориентацией сельскохозяйственных предприятий на реализацию продукции через альтернативные каналы сбыта: продажа на рынках, через собственную торговую сеть и предприятия общепита, по бартеру. Однако доля в общем объеме реализации государственных закупок скота, птицы, молока из-за слабой конкуренции в сфере сбыта, остается высокой.

В настоящее время государство провозгласило необходимость изменения такой политики реализации животноводческой продукции. Однако, первичные производители, привязанные к расположенным в их районе предприятиям из-за малой транспортабельности продукции автоматически сдают ее на местные перерабатывающие предприятия

На наш взгляд, реализация продукции государству сельскохозяйственными предприятиями существенно осложняется следующими причинами.

-         расширением рынка сбыта,

-         наличием бартерных сделок между хозяйствами и товаропроизводителями промышленных товаров;

-         отсутствием должного изучения рынка сбыта продукции растениеводства и цен на нее.

Готовая продукция занимает большую долю в составе средств хозяйствующих субъектов. Выпуск готовой продукции и ее реализация оказывает  большое влияние на показатели финансового состояния организации (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 - Взаимосвязь  выпуска и реализации готовой продукции с финансовыми результатами организации.

Реализация готовой продукции должна не только возместить произведенные затраты по её производству и сбыту, но и принести прибыль — основной источник расширения и модернизации производства. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Для оценки эффективности каналов реализации В.И. Хужин Е. С. [34] предлагает исследовать виды товарной продукции и рентабельность ее производства при продаже по различным каналам реализации. Затем проанализировать объем продаж и цену реализации, а затем рассчитать рентабельность по каждому отдельному каналу, позволяя выявить наиболее эффективный.

Экономический анализ выполняет очень важные функции в системе управления производством и имеет исключительно важное значение в процессе выявления резервов увеличения производства продукции. От того, насколько глубоко и всесторонне сделан анализ производства продукции, зависят оценка деятельности хозяйства по использованию имеющихся возможностей увеличения производства продукции, а также полнота и реальность выявленных резервов и как результат этого – дальнейшее увеличение производства продукции, снижение ее себестоимости, рост прибыли, рентабельности и т.д.

Основным источником информации для анализа производства продукции животноводства является отчетность «Производство и себестоимость продукции растениеводства», в которой приводятся данные об объеме производства продукции в натуральном выражении и ее себестоимости. Соответствующие плановые показатели отражаются в бизнес-плане хозяйства. Для оперативного анализа используют первичные документы.

В процессе анализа изучают динамику, выполнение плана прибыли и реализации продукции и устанавливают факторы, вызвавшие изменения ее величины.

Прибыль от реализации продукции в целом по хозяйству зависит от четырех факторов первого порядка: объема реализованной продукции, структуры реализованной продукции, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Г.В. Савицкая [28] пишет, что сельхозпредприятия реализуют не всю полученную продукцию: часть ее используется на производственные нужды. От рационального использования продукции собственного производства зависит, с одной стороны, расширение отрасли, а с другой - рост товарности производства и финансового состояния предприятия.

С развитием рыночных отношений проблема качества производимой продукции становится чрезвычайно актуальной, она не ограничивается сферой производства, а охватывает всю систему жизнеобеспечения общества и государства. Качество отражает меру полезности продукции, его способность удовлетворять определенные потребности. Показателем, отражающим потребительские свойства продукции, обобщающим их количественную и качественную стороны, является коэффициент качества продукции, рассчитываемого перемножением двух вышеуказанных величин.

Формирование качества продукции начинается на стадии прогнозирования, планирования производства. Нельзя получить качественный продукт, если используются некачественные ресурсы и низкокачественный механизм реализации экономических отношений. Как показывает опыт и расчеты только за счет улучшения уровня технологической культуры и улучшения материальной базы можно добиться существенного роста качества продукции.

Н.Ф. Прокопенко [26] считает, что определение качества продукции при поступлении ее в заготовительные организации имеет важное значение. С этой целью, считает он, необходимо организовать учет потерь от снижения качества продукции по этапам (поэтапный учет), который необходим для оперативного принятия мер, препятствующих снижению качественных показателей или технологических свойств продукции на разных участках цепочки "производитель - потребитель".

Для оценки эффективности каналов реализации Е.П. Колеснева и С.И. Артеменко [15] предполагают исследовать виды товарной продукции и рентабельность ее производства при продаже по различным каналам реализации. Затем проанализировать объем продаж и цену реализации, а затем рассчитать рентабельность по каждому отдельному каналу позволяя влиять наиболее эффективно.

Н.Ф. Прокопенко считает, что в основе экономического прогресса любого общества лежит повышение эффективности общественного производства. Специфическое содержание эффективности производства в каждой системе хозяйства определяется общественной формой производства, целевой направленностью производства, своеобразием присущей данной системе факторов и результатов производства. [26]

Из наиболее конкретных задач, стоящих перед анализом реализации продукции можно выделить такие задачи:

      Определить и обосновать факторы изменения объема производства и реализации продукции и провести их количественное измерение.

      Охарактеризовать источники информации, привлекаемые для анализа;

      Изучить динамику и степень выполнения плана реализации и объема производства продукции в действующих и сопоставимых ценах и факторы их изменения;

      Изучить методику приведения в сопоставимые условия показателей объема производства и реализации продукции;

      Оценить выполнение договорных обязательств; показателей ритмичности, качества, эффективности повышения качества продукции;

      Оценить выполнение плана по ассортименту продукции, по структуре;

      Определить резервы (возможности) увеличения объема производства и реализации продукции.

Наглядно данные факторы и их состав представлены на рис. 1.2

ИЗМЕНЕНИЕ ОБЪЕМА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Рисунок 1.2 – Структурно-логическая факторная модель объема реализации продукции.

Для повышения эффективности хозяйственной деятельности важным моментом является выявление и активизация внутренних резервов организации - неиспользованных возможностей снижения текущих и авансируемых затрат. Первый путь использования резервов - это устранение потерь и нерациональных затрат. Второй путь – внедрение более современных и производительных технологий.

Поиск резервов – объективный процесс, вытекающий из всеобщего закона экономии рабочего времени, конкретным выражением которого является получение максимального положительного результата от реализации, произведенной в течение года продукции растениеводства.

Это достигается путем использования (внедрения) результатов научно-технического прогресса, поиск новых рынков сбыта продукции, развитие маркетинга предприятия, создающего новые возможности роста производительности труда, новые технологии в целях повышения объема производства и реализации продукции растениеводства.

Подсчет резервов роста объемов реализованной продукции следует проводить по ее видам с учетом следующих мероприятий:

1.   освоения возможного роста объемов производства продукции;

2.   экономии на внутрихозяйственном потреблении продукции;

3.   увеличения объемов реализации по зачетной массе за счет повышения качества продукции растениеводства. [28]

Основными путями выявления и мобилизации резервов являются:

         выявление ведущего звена в повышении эффективности производства, т.е. выявление тех затрат, которые составляют основную часть себестоимости продукции и экономия которых может привести к значительному снижению себестоимости;

         выделение «узких мест» в производстве, которые ограничивают темпы роста производства и снижение себестоимости продукции;

         учет типа производства;

         одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия;

         выявление комплекса резервов с тем, чтобы экономия материалов сопровождалась экономией труда и времени использования оборудования.

Таким образом, высшим критерием эффективности является полное удовлетворение общественных и личных потребностей при наиболее рациональном использовании имеющихся ресурсов.

Повышение эффективности сельскохозяйственного производства является одной из актуальнейших проблем, успешное решение которой открывает дальнейшие возможности для ускорения темпов его развития и надежного снабжения страны сельскохозяйственной продукцией.

Таким образом, вышеизложенные точки зрения авторов можно принять к сведению и успешное их применение этих предложений позволит улучшить учет реализации, что в свою очередь должно быть достигнуто путем организации правильного документооборота, рационального построения аналитического и синтетического учета операций, связанных с реализацией продукции.

2 ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

СПК «ТЕЛЕХАНЫ-АГРО» ИВАЦЕВИЧСКОГО РАЙОНА

БРЕСТСКОЙ ОБЛАСТИ

СПК «Телеханы-агро» расположен в центральной части Ивацевичского района. Административный и хозяйственный центр СПК «Телеханы-агро» находится в г.п. Телеханы На территории предприятия расположено 12 населенных пунктов. В частном секторе имеется 968 - личных подсобных хозяйств.

Производственная структура включает в себя 4 молочно - товарных ферм, 2 фермы молодняка КРС,  4 полеводческие бригады. Вспомогательные и обслуживающие производства включают в себя    два    машинно-тракторных    парка,  ремонтно-механическую мастерскую, две пилорамы, завод по очистке семян трав.

СПК «Телеханы-агро» расположен в лесолуговой зоне, с умеренно- континентальным климатом. На территории предприятия растительность разнообразная, в основном зависит от местности и почвообразования. Почвы в организации дерново-подзолистые, местами торфяные. Средневзвешенное содержание РН -6,15, фосфора -22,2, калия-11,5%. Содержание гумуса -1,43 г. Рельеф способствует возделыванию всех сельскохозяйственных культур данной зоны. Период с температурой +5°С длится 177-180 дней, выше +10°С 133-143 дня. Вегетационный период начинается 14-16 апреля и заканчивается 15-17 сентября. Весенние заморозки прекращаются в среднем 5 мая. Осенью первые заморозки начинаются в начале октября.

В своей финансово-хозяйственной деятельности СПК «Телеханы-агро» руководствуется Уставом, принятым коллективным договором, а также рядом нормативно-правовых актов Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь.

Деятельность предприятия направлена на рыночную экономику, следовательно, для ускорения интенсификации общественного производства, повышения его экономической эффективности и качества продукции требует полной мобилизации имеющихся ресурсов, что предполагает максимальное развития хозяйственной инициативы трудового коллектива предприятия.

По специализации СПК «Телеханы-агро» является многоотраслевым предприятием. Как отмечалось ранее, специализируется на развитии молочно-мясного скотоводства, свиноводства, производства сортовых семян зерновых культур и племенного скотоводства и свиноводства.

Результаты работы сельскохозяйственных предприятий существенно зависят от условий производства. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности предприятия и наметить пути его дальнейшего развития. Так условия производства можно разделить на несколько групп: природные и климатические, месторасположение предприятия, экономические условия производства. Каждая из групп характеризуется собственной системой показателей.

Основным показателем специализации является структура товарной продукции, а для производственных подразделений – структура валовой продукции.

Состав и структура товарной продукции СПК «Телеханы-агро» приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции

Анализируя данные таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что главной товарной отраслью СПК «Телеханы-агро» является животноводческая — 82,2% в общем объеме товарной продукции в среднем за 3 года. В 2010 году реализовано продукции в стоимостном выражении на 7,8% больше, чем в 2008 году. Выручка от реализации молока в 2010 году преобладает над другой продукцией отрасли животноводства (54,2%), выручка от реализации КРС на мясо – 29,3%. Выручка от реализации  молока в 2010 году составила 3091 млн. руб., КРС – 1673 млн. руб. Выручка от реализации растениеводческой продукции составляет 718 млн. руб. или 12,6% в общем объеме товарной продукции, в которой выручка от реализации зерна составила 10,3% от общего объема или 587 млн. руб. Следовательно, специализация СПК «Телеханы-агро» - молочно-мясная с развитым производством зерна.

Из природных условий на результаты хозяйственной деятельности наибольшее влияние оказывают типы почв, особенности климата, рельефа местности, растительности. При оценке месторасположения предприятия изучается расстояние от областного и районного центра, железнодорожных станций, перерабатывающих предприятий, состояние дорожной  сети. К экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятий земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными фондами.

Земля является главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития хозяйственной деятельности, с которой тесно связан объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема.

За СПК «Телеханы-агро» закреплено 6493 га общей земельной площади. Состав и структура землепользования представлены в таблице 2.2.    

Таблица 2.2 - Состав и структура землепользования предприятия

Согласно данным таблицы 2.2 площадь сельскохозяйственных земель  в структуре общей земельной площади  занимает 73,8 %, при этом на долю пахотных земель приходится около 44,2 %,  луговые земли занимают около 30 %. За последние три года увеличилась общая земельная площадь на предприятии на 2,5 % или  на 160 га. Балл пашни предприятия  - 35 , сельхозземли имеют качественную оценку земель в 33,9 баллов.

Основу любого предприятия составляют его ресурсы: трудовые, земельные, а также основные фонды. В связи с тем, что стоимость основных фондов за последние годы значительно изменилась в стоимостном отношении, и не всегда пропорционально происходила их переоценка целесообразно принимать во внимание только изменение структуры основных фондов предприятия.  Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные производственные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, их стоимость переносится на готовую продукцию постепенно, по мере использования.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ.

Машины и оборудование, постройки, сооружения, рабочий и продуктивный скот – это основные средства и они являются основой увеличения объемов производства продукции.

Основные фонды предприятия в зависимости от их назначения принято подразделять на две группы: производственные фонды сельскохозяйственного назначения, производственные фонды несельскохозяйственного назначения. Размер основных фондов по видам и по хозяйству в целом отражается в денежном выражении по балансовой стоимости. Рассмотрим состав и структуру основных средств предприятия в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Состав и структура основных фондов

Как видно из таблицы 2.3 в 2010 г.  по сравнению с 2008 годом структура основных средств претерпела некоторые изменения. В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания и сооружения. Если в 2008 г. они составляли 69,1 % в структуре основных средств, то в 2010 г. они составили  66,9%, снижение составило  2,2  процентных пункта. Также большой удельный вес в структуре основных фондов занимают машины и оборудование, в 2010 году – 17,8%. Все эти изменения в структуре основных средств обусловлены поступлением и выбытием объектов. На увеличение их стоимости повлияли также инфляционные процессы.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ.

Проанализируем далее использование основных фондов, выясним обеспеченность СПК «Телеханы-агро» энергоресурсами (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Обеспеченность и эффективность использования основных фондов и энергетических ресурсов 

Анализируя данные таблицы 2.4 можно сделать вывод о том, что увеличение в организации фондовооруженности в 2010 г сравнению с 2008 г на 9,5 % связано с переоценкой основных фондов вследствие инфляционных процессов в республике. Фондоотдача в организации в 2010г по сравнению с 2008г увеличилась на 19,1 %. Это говорит о том, что увеличивается производство валовой продукции на 1 руб. стоимости основных производственных фондов. Этот положительный  момент свидетельствует об эффективном использовании основных средств. В тоже время наблюдается снижение обеспеченности предприятия энергоресурсами. Так, в 2010г энергооснащенность по сравнению с 2008 г сократилась на 3,4%, а энерговооруженность снизилась на 7,9%.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременности выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники, и как результат, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая владеет необходимыми физическими данными, знаниями и трудовыми навыками в данной отрасли. Формирование трудовых ресурсов и их использование в сельском хозяйстве имеет свои особенности. Так, с развитием производительных сил, научно-технического прогресса сокращается численность работников, занятых непосредственно производством продукции. В их использовании наблюдается сезонность и тесная связь с природно-климатическими условиями.

Для более полного анализа представим трудовые ресурсы предприятия в  таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Состав и структура рабочей силы

Как видно из таблицы 2.5, за период с 2008 по 2010 гг. произошло увеличение численности работников, занятых в сельхозпроизводстве на 19 человек или на 9,7 %. Увеличение произошло за счет рабочих специальностей на 9,1% и за счет специалистов на 13,3%.  В целом по предприятию численность работников снизилась на 1,4%, за счет снижения работников не основной деятельности.

Деятельность сельскохозяйственной организации направлена на рыночную экономику, следовательно, для ускорения интенсификации общественного про­изводства, повышения его экономической эффективности и качества продукции требуется полная мобилизации имеющихся ресурсов, что предполагает макси­мальное развитие хозяйственной инициативы трудового коллектива организации. Результат производственной деятельности организации во многом зависит от обеспеченности производства рабочей силой и ее использования.

Обеспеченность производства рабочей силой и ее использование в СПК «Телеханы-агро» представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Обеспеченность производства рабочей силой и ее использование

Из данных таблицы 2.6 видно, что на протяжении трех анализируемых лет в организации наблюдается увеличение среднегодовой численности работников на 7,1 %. В тоже время наблюдается снижение нагрузки сельхозземель на 1 среднегодового работника в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 5,9 %. Среднегодовая выработка на 1 работника занятого в сельскохозяйственном производстве увеличилась на 45 % в 2010 г по сравнению с 2008 г в основном за счет изменения удельного веса рабочих в общей численности работников предприятия.

За исследуемы период наблюдается увеличение затрат на производства прироста живой массы КРС на 3,6%, производства прироста ж.м. свиней на 79,6%, а на производство зерна затраты снижаются на 68,6%.

Растениеводство – одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Это отрасли возделывания культур в полеводстве, овощеводстве, плодоводстве и т. д. Наряду с производством товарной продукции, производится нетоварная продукция в виде кормов, которые должны обеспечить потребности животноводства.

Главным фактором, определяющим объем производства продукции растениеводства, является урожайность сельскохозяйственных культур, которая характеризует выход продукции с единицы площади посева (таблица 2.7).

Данные таблицы 2.7 показывают, что урожайность зерновых в динамике  снижается на 13,9%. Так, в 2008 г. сбор зерна на 1 га составил 29,5 ц, а   в 2010 г. – 25,4 ц/га. Урожайность  овощей открытого грунта снизилась на 69,1%. Снижение урожайности культур в основном обусловлено не благоприятными погодными условиями и хорошо развитой агрохимической службой предприятия.

Животноводство в соответствии со специализацией является ведущей отраслью предприятия. Эта отрасль помогает сгладить сезонность труда, обеспечить рабочие места в зимний период; продукция животноводства занимает значительную часть в питании человека; животноводство обеспечивает растениеводства органическими удобрениями.

СПК «Телеханы-агро»имеет молочно-мясное направление. На предприятии по данным за 2010 г. насчитывалось 1143 головы молочного стада или 35,1 % от поголовья КРС (3256 голов). Поголовье  КРС в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличилось на 15 голов, при этом молочное стадо увеличилось  на 82 головы.

Среднесуточный прирост ж.м. молодняка  КРС за анализируемые три года  изменился и составляет 451 г/сутки в 2010 году,  что выше данного показателя в 2008 году на 4,6 %. Что касается удоя молока, то он увеличивается на 3 % и  в среднем за 3 года  составил 4413 кг. Среднесуточный прирост живой массы свиней снижается на 7,1%.

Организация сельскохозяйственного производства называется рациональной и определяется по следующим показателям эффективности: уровень производства, производительность труда, себестоимость продукции, рентабельность производства и норма прибыли.

От эффективности производственной деятельности во многом зависит будущее любого предприятия. Основные показатели уровня и эффективности производства в СПК «Телеханы-агро» за 2008 – 2010 годы рассмотрим в таблице 2.9.

Анализируя данные приведенные в таблице 2.9 можно сделать вывод, что снижается полученная прибыль на 100 га сельхозземель на 68,4%, уровень производства прироста ж.м. КРС на 2,3%, прироста ж.м. свиней на 41% и производства зерна на 26,9%.

Одним из важнейших показателей деятельности предприятия является рентабельность. Предприятие за счет выручки от реализации продукции и услуг, покрывает свои расходы и получает доход, идущий на расширенное воспроизводство.

Таблица 2.9 – Основные показатели уровня и эффективности производства

В целом в СПК «Телеханы-агро» в 2010 году уровень рентабельности по предприятию составил -8,1 % , что на 23,7 п.п. ниже данного показателя в 2008 году.

Для оценки финансового состояния предприятия использовались данные годовой бухгалтерской отчетности за 2008-2010 гг. Анализ проводился на основании Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности [].

Анализ финансового состояния проводится для оценки платежеспособности предприятия. В качестве критериев для оценки удовлетворенности структуры баланса предприятия используются следующие показатели:

1. Коэффициент текущей ликвидности характеризует наличие у предприятия возможности своевременно погашать срочные обязательства.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

3. Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным, наличие одного из условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода –  менее 1,5;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами – менее 0,2.

Рассмотрим финансовое состояние СПК «Телеханы-агро» в таблице 2.10.

Таблица 2.10- Динамика показателей финансового состояния

*Рассчитано на основании инструкции [12]

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами – это показатель, характеризующий наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. При этом нормативный коэффициент равен 0,2. В организации этот коэффициент  равен –(-0,41), что говорит о том, что в организации недостаточно средств для покрытия ежегодного прироста оборотных активов. Коэффициент текущей ликвидности предприятия свидетельствует о том, что у предприятия достаточно оборотных средств для покрытия текущих обязательств, т.к. фактическое значение этого коэффициента выше его нормативное значение и равняется 2,75. Коэффициент характеризует достаточность оборотного капитала и стабильности финансового положения предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности в динамике снижается, но превышает норматив. Из этого следует, что кооператив располагает достаточными средствами для погашения текущих краткосрочных и долгосрочных обязательств, а коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не достиг норматива, что говорит   о том, что оборотные средства формируются за счет кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учёт в СПК «Телеханы-агро» ведется в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности»  по журнально-ордерной форме. Основные моменты организации бухгалтерского учета закреплены в учетной политике (Приложение 1), которая представляет собой совокупность методов, приемов и способов ведения, организации бухгалтерского учета, не противоречащих законодательству.

За организацию бухгалтерского учета несет ответственность главный бухгалтер. Весь учетный процесс сосредоточен в бухгалтерии. Заполненные первичные документы поступают в бухгалтерию, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и делаются записи в учетных регистрах. Для правильного построения бухгалтерского учета на предприятии разрабатывается график документооборота (Приложение 2), который обеспечивает составление и предоставление первичных документов и отчетности в максимально сжатые сроки, способствуют повышению качества учета и контроля.

Обязанности между счетными работниками распределяются согласно графику распределения обязанностей (Приложение 3).

3 УЧЁТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИИ

РАСТЕНИЕВОДСТВА

3.1 Первичный и сводный учёт реализации продукции растениеводства

Одной из задач учёта процесса реализации является контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Информация, формируемая в бухгалтерском учёте, основывается на документальном подтверждении каждой совершённой хозяйственной операции.

Первичный учёт представляет достоверные сведения для обоснования учётных записей, контроля за своевременным совершением хозяйственных операций, получения всех необходимых данных. При этом нужно отметить, что первичный учётный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно, то не позднее окончания операции.

Реализация продукции растениеводства осуществляется на основании заключённых договоров с юридическими лицами или в порядке свободной продажи непосредственно населению.

Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключённого между организацией и покупателем. По условиям договора продавец обязуется передать реализуемую продукцию в собственность покупателю, а покупатель – принять и оплатить её.

В договоре купли-продажи в обязательном порядке оговариваются наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчётов, последствия нарушения условий договора, почтовые и денежные реквизиты сторон.

Выполнение госзаказа на поставку зерна ОАО «Брестхлебопродукт» осуществляется на основании Договора на поставку продукции растениеводства (Приложение 4). По договору организация обязуется передать продукцию государственному заказчику, а он, в свою очередь, обеспечить оплату за поставленную продукцию.

В государственном договоре оговаривается ассортимент, количество и качество, сроки и порядок поставки продукции, права и обязанности сторон, имущественная ответственность сторон, юридические адреса и банковские реквизиты сторон. Государственный контракт регистрируется в Госинспекции по заготовкам и качеству продукции.

Документы, которыми оформляются операции по реализации продукции, по назначению подразделяют на две группы: документы на отправку продукции покупателям; документы для начисления задолженности покупателей за принятую ими продукцию.

К первой группе относятся различные товарно-транспортные накладные на отправку-приёмку сельскохозяйственной продукции. К документам, на основании которых проводится начисление задолженности покупателям, за сданную им продукцию, относятся приёмные квитанции заготовительных организаций.

При реализации продукции растениеводства заготовительным организациям (ОАО «Барановичихлебопродукт», ОАО «Березовский комбикормовый завод», Ивацевичское райпо и др.) используются товарно-транспортные накладные специализированной формы ТТН-1 (растениеводство), утверждённой приказом Министерством сельского хозяйства и продовольствия от 30.03.2000 г. № 90.

Данный документ является документом строгой бухгалтерской отчётности и предназначен для учёта движения продукции растениеводства, а также для расчётов за перевозки и учёта выполненной транспортной работы. Бланки имеют учётную серию и номер, одинаковые для всех экземпляров, выписываемые для каждого грузополучателя.

Товарно-транспортные накладные формы ТТН-1 (растениеводство) выписываются в исследуемой организации в четырёх экземплярах: первый экземпляр остаётся у грузоотправителя, второй – у грузополучателя, третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями и печатью грузополучателя, передаются автотранспортному предприятию, осуществлявшему перевозки.

Для заполнения заголовочной части товарно-транспортных накладных указывают учётный номер налогоплательщика, код грузополучателя, грузоотправителя и организации, оплачивающей транспортные работы по данной накладной (заказчик). Заголовочная часть также содержит наименования и адреса организаций, производящих отгрузки (списание) и получение (оприходование) указанного в документе вида продукции растениеводства, с указанием адреса, расчётного счёта и наименования обслуживающих их банков; дату и номер договора на поставку продукции (товара) или другого документа; информацию о цели приобретения продукции и адреса пунктов погрузки и разгрузки.

В товарном разделе указываются качественные показатели продукции, а также масса продукции с учётом и без учёта тары, указывается количество отправленной и принятой продукции.

В транспортной части накладной содержится информация для учёта автотранспортных, погрузочно-разгрузочных работ, определяющая взаимоотношения грузоотправителей (заказчиков автотранспорта) с перевозчиком и служащая основой для их взаиморасчётов за оказанные транспортные услуги.

При реализации продукции растениеводства другим организациям в СПК «Телеханы-агро» оформляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. Главное отличие данного документа от товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (растениеводство) заключается в том, что здесь указывается не только ставка НДС, но и его сумма, а также стоимость продукции с учётом НДС.

ОАО «Барановичихлебопродукт» принимая зерно выписывает приёмную квитанцию на закупку, в которой указывается физическая и зачётная масса, стоимость принятой продукции, ставка НДС, его сумма, а также стоимость с учётом данного налога. На все принятое в течение суток зерно от СПК «Телеханы-агро»  выдается по каждой культуре одна приемная квитанция ф.ПК-10 с приложением к ней по одному экземпляру включенных в квитанцию реестров накладных. В приемной квитанции указываются номера всех составленных реестров накладных, физическая и зачетная масса зерна и причитающаяся к выплате сумма в соответствии с расчетами, приведенными в реестрах, и стоимость с учетом качества.

При реализации продукции растениеводства в исследуемой организации за наличный расчёт используется накладная-приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет.

При реализации продукции растениеводства (зерна) работникам организации в счёт оплаты труда на основании поданных заявок в начале месяца составляется Ведомость на выдачу натуральной оплаты труда (зерно), в котором указывается фамилия, имя и отчество работника, количество подлежащего к выдаче зерна. Список передаётся на склад, где в течение месяца осуществляется выдача зерна.

Если работник подал заявку на выдачу зерна в счёт заработной платы позже, чем была составлена ведомость, то выдача продукции оформляется требованием-накладной. В ней указывается: кому выдано зерно, назначение выдачи, вид продукции, количество затребованного и отпущенного зерна, цена и сумма к получению, а также сумма НДС, включённого в выручку.

Недостатком заполнения требования-накладной, на наш взгляд, является то, что количество выданной продукции указывается только в цифровом выражении. Чтобы не допустить злоупотреблений, мы рекомендуем предусмотреть в документе реквизит «количество прописью».

В конце месяца все материально-ответственные лица составляют отчёт о движении продуктов и материалов, который вместе с первичными документами передаётся в бухгалтерию организации. В разделе о выбытии записывают расход продукции по каналам использования, в т.ч. и на реализацию.

Все первичные и сводные документы по учёту реализации продукции растениеводства подвергаются тщательной проверке в бухгалтерии организации, затем их данные группируют и отражают в регистрах бухгалтерского учёта.

3.2 Синтетический и аналитический учёт реализации продукции растениеводства

На счетах бухгалтерского учета формируется информация  о состоянии хозяйственных средств и источников их формирования как в целом по видам, так и в разрезе составных их частей. Для принятия управленческих решений необходима информация разной степени обобщенности: в одних случаях необходимы обобщенные в суммовом выражении показатели об объектах бухгалтерского учета, в других – детализированные, выраженные не только в суммовых, но и в натуральных показателях.

Для учета реализации продукции растениеводства в СПК «Телеханы-агро» предназначен операционный, сопоставляющий счет 90 «Реализация» субсчет 1 «Реализация продукции растениеводства».

В течение года по дебету субсчета 90-1 «Реализация продукции растениеводства» отражают нормативно-прогнозную себестоимость реализованной продукции растениеводства. В конце года на дебет субсчета 90-1 «Реализация продукции растениеводства» относят разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью реализованной продукции. Если нормативно-прогнозная себестоимость выше фактической, то разница списывается методом «красное сторно», если же наоборот – дополнительной записи. Кроме того, в дебет субсчета относят сумму начисленного налога на добавленную стоимость.

По кредиту субсчета 90-1 «Реализация продукции растениеводства» отражают фактическую сумму выручки от реализации продукции растениеводства и налог на добавленную стоимость

К синтетическому субсчету 90-1 «Реализация продукции растениеводства» открывают аналитические счета по видам реализуемой продукции растениеводства (зерновые, рапс, картофель). Внутри аналитических счетов учет строится по направлениям реализации продукции.

Рассмотрим корреспонденции счетов по учету реализации продукции растениеводства за сентябрь 2011 года:

Реализована продукция растениеводства:

Дебет субсчета 90-1 «Реализация продукции растениеводства»

Кредит счета 10/7 «Семена и посадочный материал» на сумму 71383829 рублей.

Начислена задолженность заготовительных организаций предприятию:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит  субсчета 90-1 «Реализация продукции растениеводства» на сумму 40129155 рублей.

На сумму начисленного НДС  по ставке 10% составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 90 «Реализация»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг». На сумму 3648105 тыс.руб.

Произведены удержания из заработной платы за продукцию растениеводства, отпущенную своим работникам:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит субсчета 90-1 «Реализация продукции растениеводства» на сумму 12249050 рублей.

В конце года списывается калькуляционная разница по реализованной продукции:

Дебет субсчета 90-1 «Реализация продукции растениеводства».

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчета 1 «Растениеводства».

В течение года реализованную продукцию списывают в дебет счета «Реализация» по нормативно-прогнозной себестоимости, так как фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции рассчитывается по итогам года, когда определяются все фактические затраты на ее производство. Поэтому в течение года по счету «Реализация» выводят только условный финансовый результат ‑ разница между выручкой от реализации продукции и ее плановой себестоимостью, которая может значительно отличаться от фактической.

Закрытие счета 90 «Реализация» и перечисление финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки» в течение года в сельском хозяйстве условное. Действительный финансовый результат определяется только в конце года. После корректирования записей по доведению на счетах (в том числе на счете 90) плановой себестоимости до фактической, и, соответственно, списываются суммы корректировки со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В синтетическом учете финансовый результат оформляется следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации » на сумму 71383829 рублей

Кредит счета 10-7 «Семена и посадочный материал» на сумму 71383829 рублей.

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 20798219 рублей

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 20798219 рублей.

Полученная прибыль оформляется следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на сумму 115800141 рублей

Кредит счета  99 «Прибыли и убытки» на сумму 115800141 рублей.

Для синтетического и аналитического учета реализации продукции растениеводства в организации применяется Ведомость учета реализации продукции растениеводства (Приложение 5) и ж-о. №11-АПК (Приложение 6).

Журнал-ордер 11-АПК открывается в СПК «Телеханы-агро» на месяц и составляется на основании итоговых данных первичных и сводных документов по реализации продукции, ведомости учета реализации продукции, работ, услуг. Журнал ведется в организации на бланке произвольной формы. Данные в журнал заносятся отдельно по продукции растениеводства и животноводства. По дебету счета 90 заносят суммы реализованной продукции в разрезе покупателей.  По кредиту счета отражают выручку от реализации продукции с НДС. Отдельной колонкой записывается сумма начисленного НДС.

Данные регистров аналитического учета заносятся в Главную книгу (Приложение 7) и используются для заполнения формы годовой отчётности № 7-АПК.

Недостатком синтетического учета является то, что документы заполняются не в соответствии с предусмотренными графами, а произвольно.

Как следует из вышеизложенного, указанные регистры приспосабливают, т.е. записи производятся без соблюдения предусмотренных формой граф, не всегда отражаемая информация соответствует форме регистра, что повышает трудоёмкость учётного процесса, снижает аналитичность и наглядность учётной информации.

Для того чтобы избежать в конце года трудоёмких выборок информации из первичных и сводных документов, учётных регистров для заполнения годовой отчётности необходима рациональная организация синтетического и аналитического учёта по счёту 90 «Реализация» в течение года.

Считаем целесообразным внедрить в практику учета реализации продукции  следующие документы: ведомость учёта реализации форма № 62-АПК и реестр документов по реализации готовой продукции формы № 63-АПК.

Реестр документов по реализации готовой продукции формы № 63-АПК будет предназначен для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям. Записи в него будут производиться на основании первичных документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца. На каждый вид продукции по направлениям реализации будет открываться отдельный реестр формы № 63-АПК. В данном документе будут отражаться качественные показатели реализуемой продукции, указываться заготовительные организации, номера сопроводительных документов, масса отправленной и принятой продукции, суммы к получению и даты оплаты. По окончании месяца в реестре формы № 63-АПК нужно будет подсчитывать итоги за отчётный месяц, группировать месячные обороты по корреспондирующим счетам в ведомость формы № 62-АПК.

Ведомость учёта реализации формы № 62-АПК будет предназначена для получения сводных данных о реализации продукции, работ и услуг за месяц. В данной ведомости производятся накапливание сводных данных за месяц о количестве и стоимости реализованной продукции по видам в двух направлениях: по группам продукции и в разрезе реализации. Для каждого направления реализации и вида реализованной продукции будет предназначен отдельный разворот ведомости. В том случае, если номенклатура реализуемой продукции не велика, учёт её можно будет  вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации. Обороты за месяц по количеству и ценам реализации отпущенной продукции можно будет отражать по направлениям реализации.

Итоговые данные ведомости формы № 62-АПК ежемесячно переносят в журнал-ордер формы №11-АПК, который открывается на месяц и является регистром синтетического учёта по счёту 90 «Реализация». После сверки по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счёта 90 «Реализация» переносят в Главную книгу.

Считаем целесообразным для синтетического и аналитического учёта реализации продукции растениеводства применять описанные выше регистры в СПК «Телеханы-агро», поскольку они в большей степени соответствуют требованиям, поставленным перед учётом реализации с введением нового плана счетов. Это обеспечит получение необходимых учётных данных для составления бухгалтерской отчётности и принятия обоснованных управленческих решений.

3.3 Учёт расходов по реализации

В процессе реализации продукции организации осуществляют определённые расходы. Эти затраты в сельскохозяйственных организациях подразделяют на возмещаемые и невозмещаемые.

К возмещаемым расходам относят затраты по доставке продукции заготовительным организациям. В соответствии с договором консигнации заготовительные организации возмещают поставщикам сельскохозяйственной продукции расходы по её транспортировке, а в ряде случаев – по сортировке и затариванию. Расходы по транспортировке продукции возмещаются по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачётной массы.

Расходы по транспортировке продукции собственным автотранспортом, учтённые на счёте 23 «Вспомогательные производства», подлежат оплате покупателями сверх цены готовой продукции. При этом предъявленные к оплате суммы (включая налоги), причитающиеся за оказанные транспортные услуги, отражаются с использованием счёта учёта процесса реализации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учёту услуг собственного автотранспорта по доставке продукции заготовительным организациям.

На стоимость услуг автотранспорта по доставке продукции до заготовительной организации составляется корреспонденция счетов:

Дебет субсчёта 90-4 «Реализация продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств»

Кредит субсчёта 23-3 «Автомобильный транспорт».

На сумму НДС по реализации:

Дебет счета 90 «Реализация продукции»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Задолженность покупателя за услуги автотранспорта относиться к следующей бухгалтерской записи:

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчёта 90-4 «Реализация продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств».

В СПК «Телеханы-агро» при реализации продукции растениеводства затраты на счете 44 «Расходы на реализацию» не учитываются, поэтому приведем корреспонденции без указания сумм.

К невозмещаемым затратам относятся расходы: на содержание фирменных магазинов, ларьков, а также помещений для хранения продукции в местах её реализации, оплату труда продавцов, на упаковку, погрузку и выгрузку реализуемой продукции, уплаченные комиссионный и рыночный сборы.

Для учёта невозмещаемых расходов, связанных с реализацией продукции, типовым планом счетов предусмотрен счёт 44 «Расходы на реализацию», который является активным, собирательно-распределительным.

По дебету данного счёта учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, а по кредиту – их списание на себестоимость реализованной продукции.

Учёт на счёте 44 «Расходы на реализацию» ведут по следующим субсчётам:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

В СПК «Телеханы-агро» все затраты, связанные с реализацией продукции относятся на затратные счета. Так по реализации продукции растениеводства все затраты относятся на счет 20/1 «Растениеводство»

В сельскохозяйственных организациях, как правило, используют 44-1 «Коммерческие расходы» для отражения всех расходов, непосредственно связанных с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами, а также другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции.

В СПК «Телеханы-агро» для учёта коммерческих расходов счёт 44 «Расходы на реализацию» субсчёт 44-1 «Коммерческие расходы» не используется, поскольку на рынке, организация продукцией растениеводства не торгует, фирменных ларьков и магазинов не имеет, поэтому коммерческие расходы не учитываются.

Рассмотрим учёт коммерческих расходов теоретически и проиллюстрируем корреспонденцию счетов.

При списании тары для упаковки продукции, предназначенной для реализации, составляется корреспонденция счетов:

Дебет субсчёта 44-1 «Коммерческие расходы»

Кредит счёта 10 «Материалы».

Списание стоимости оказанных услуг собственным автотранспортом по доставке продукции к месту реализации отражается:

Дебет субсчёта 44-1 «Коммерческие расходы»

Кредит субсчёта 23-3 «Автомобильный транспорт».

Расходы, учтённые на субсчёте 44-1, ежемесячно списываются комплексно, без подразделения по статьям затрат, на аналитические счета реализованных видов продукции. Если нет возможности списать данные расходы на конкретный вид продукции (работ, услуг), то производят их распределение пропорционально массе, объёму, количеству или себестоимости реализованной продукции.

Списание коммерческих расходов по реализации продукции растениеводства в бухгалтерском учёте отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет субсчёта 90-1 «Реализация продукции растениеводства»

Кредит субсчёта 44-1 «Коммерческие расходы».

Списание расходов на реализацию в дебет счёта 90 «Реализация» позволяет сформировать на нём полную фактическую себестоимость реализованной продукции.

В течение месяца коммерческие расходы должны накапливаться в ведомости № 51-АПК.

Регистром по учёту расходов на реализацию будет  являться журнал-ордер 11-АПК, где записи производятся по кредиту счёта 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

3.4 Особенности учёта реализации продукции растениеводства в условиях автоматизации

Эффективная обработка учетной информации на современном этапе обеспечивается компьютеризацией информационных процессов. Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является частью системы информационного обеспечения  всей деятельности предприятия.

Опыт многих стран показывает, что приоритетное развитие информационного производства позволяет быстрее преодолеть отставание в экономическом и социальном развитии.

Одной из наиважнейших учетных задач на предприятии, является ведение бухгалтерского учета. Поэтому для его автоматизации предполагается наличие техники и соответствующего программного обеспечения. 

Сам по себе бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных и платежных документов и переносом данных из одних документов в другие. Несмотря на кажущуюся простоту автоматизации бухгалтерской деятельности, не так легко получить решение, удобное для неискушенного в применении компьютеров человека. Кроме того, определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.

Компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (счета фактуры, приходные и расходные ордера, платежные поручения и т.д.) с уже сформированными реквизитами предприятия.

В сельскохозяйственных организациях могут быть использованы программы «Анжелика+», «Ветразь», «Галактика», «1С: Предприятие 7.7».    

Одним из направлений совершенствования учета в СПК «Телеханы-агро», по нашему мнению, является автоматизация бухгалтерского учета, с применением программы «1С: Предприятие 7.7», так как она позволяет проводить комплексную автоматизацию практически всех участков учета, выполнять весь спектр учетных задач – от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Основным преимуществом данной программы является полная независимость от разработчика и способность работать при любых изменениях законодательства, что особенно важно для удаленных от крупных центров сельскохозяйственных организаций.

Наиболее широкое распространение получил  комплекс «1С: Предприятие 7.7», являющимся системой прикладных программ, предназначенной для автоматизации оперативного и бухгалтерского учёта средних и крупных предприятий различных отраслей и видов деятельности. Как универсальный инструмент он позволяет проводить комплексную автоматизацию практически всех участков учёта, выполнять весь спектр учётных задач – от ввода первичных документов до формирования отчётности.

Основным достоинством приложений «1С» являются полная независимость от разработчика и способность работать при любых изменениях законодательства, что особенно важно для удалённых от крупных центров сельскохозяйственных организаций. Качество готовых прикладных решений во многом определяется не только возможностями платформы, но и уровнем профессионализма, с которым было выполнено изменение конфигурации. 

Широкое распространение в последнее время получил Типовой программный комплекс автоматизации бухгалтерского учёта и отчётности сельскохозяйственной организации «НИВА–СХП», который представляет комплекс программных средств, относящийся к классу типовых проектных решений, на базе которого создается полнофункциональная масштабируемая автоматизированная информационная  система сельскохозяйственной организации (АМС СХП).

Рассмотрим перспективы внедрения в СПК «Телеханы-агро» программного обеспечения  «1С: Предприятие 7.7».

Система «1С: Предприятие 7.7» является универсальной и масштабируемой. Она может использоваться в организациях с различным числом пользовательских мест и различной интенсивностью учетных работ.

В результате обработки данных пользователь получает выходные документы (отчеты). К отчетам относят всю итоговую информацию, рассчитанную в системе за определенный период времени: бухгалтерские регистры, финансовые, статистические отчеты, налоговые расчеты, справки и т.д. Название отчетов системы «1С» не идентично утвержденным документам, но позволяет охватить все многообразие их форм.

Набор формируемых отчетов зависит от конкретной программной реализации. Во всех настройках системы «1С: Бухгалтерия 7.7» можно сформировать такие регистры синтетического учета, как: Журнал-ордер и ведомость по счету; Главная книга (обороты по счету); Оборотная ведомость по счетам; Шахматная ведомость.

В системе «1С: Бухгалтерия 7.7» имеется большое разнообразие форм регистров аналитического учета. Среди них: Журнал-ордер по субконто; Карточка и анализ субконто; Расширенный анализ субконто; Обороты между субконто.

Оборотно-сальдовая ведомость, как регистр синтетического учета ,представляет собой динамический баланс. Для каждого счета выводятся остатки на начало, обороты по дебету и кредиту и остатки на конец за установленный период. Она может быть предназначена для контроля правильности использования счетов бухгалтерского учета (приложение 8).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету представляет собой регистр аналитического учета, в котором для определенного счета, по которому задан аналитический учет, выводятся остатки на начало, обороты по дебету и кредиту и остатки на конец за установленный период по конкретным объектам аналитического учета.

Главная книга является систематическим регистром и показывает расшифровку по корреспондирующим счетам дебетового оборота синтетического счета за указанный временной период. Каждая строка отчета содержит обороты по счету за месяц без детализации по датам и операциям.

Журнал-ордер и ведомость по счету представляет собой отчет по состоянию и движению по счету с различной детализацией.

Анализ счета (приложение 9) содержит сальдо заданного счета на начало и конец периода, а также обороты с другими счетами. Документ в виде таблицы используется для получения данных по счету на синтетическом уровне. Анализ счета по субконто предназначен для анализа остатков на счете и оборотов с корреспондирующими счетами за период в разрезе объектов аналитического учета. Анализ счета по датам является разновидностью отчета «Анализ счета». Этот регистр позволяет за установленный период получить остатки и обороты по счету за каждый день, в течение которого имело место движение по счету.

Карточка счета представляет собой учетный регистр по движению на счете бухгалтерского учета на уровне корреспонденции счетов. При этом по счетам с аналитическим учетом отчет можно составить по конкретным значениям субконто. В карточке счета отражаются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой корреспонденции. В раскрывающемся списке «Показывать оборот» выбирается вариант периодичности отчета, в рамках которого будут просуммированы обороты.

Внедрение автоматизированного учета в СПК «Телеханы-агро»  позволит  сократить затраты труда работников бухгалтерии, а также увеличить точность учета реализации готовой продукции и улучшит наглядность выходных регистров бухгалтерского учета.

4 АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

РАСТЕНИЕВОДСТВА

4.1 Анализ реализации продукции растениеводства и факторов определяющих ее размер

Анализ реализации продукции растениеводства целесообразно начинать с изучения ее динамики по организации в целом и по отдельным видам продукции. Для этого необходимо иметь данные о реализации продукции растениеводства за 3 года и каналы реализации. На основании этих данных рассчитываются базис­ные и цепные индексы (табл. 4.1).

Таблица 4.1-Динамика товарной продукции растениеводства

Масштаб ох 1:1

оу 1:200

Рисунок 4.1- Динамика  товарной продукции растениеводства

Анализируя данные таблицы 4.1 и рис. 4.1 можно сделать вывод ,что за последние три года происходит снижение производства товарной продукции растениеводства в среднем на 151 млн.рублей или на 16,1% . В 2009 году объем товарной продукции сократился на 42,1% по отношению к 2008 году, в 2010 году на 29,6% по сравнению с 2008 годом и увеличился на 21,5% по отношению к 2009 году.

Далее рассмотрим состав и структуру товарной продукции растениеводства в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Состав и структура товарной продукции растениеводства

Рисунок 4.2-Структура товарной продукции растениеводства.

Анализируя данные таблицы 4.2 и рис. 4.2 можно сделать вывод, что в динамике 2008-2010 гг. снижается доля выручки от реализации зерна на 12,3 п.п. и увеличивается  доля реализации  овощей на 15,4%. В 2010 году предприятия перестало возделывать рапс, а стало выращивать овощи открытого грунта.

Таблица 4.3 – Динамика реализации продукции растениеводства, тонн

Как видим из данных таблицы 4.3, объем реализации зерна сократились на 15,5%. Овощей стали выращивать в 184 раза больше. Рапс в 2010 году в СПК «Телеханы-агро» не выращивали.

Таблица 4.4 – Динамика реализации зерновых культур по видам

Анализ таблицы 4.4 показывает, что рост объемов реализации отмечен по реализации тритикале – 61,6%. Остальных видов зерновых в 2010 году реализовано в 2010 году меньше, чем в 2008 году. Наибольшее сокращение отмечено по реализации пшеницы – на 45,4% меньше реализовано.

Таблица 4.5 - Динамика реализации зерна

Масштаб ох 1:1

оу 1:500

Рисунок 4.3 - Динамика объема реализации зерна

Данные таблицы 4.5 и рис. 4.3 видно, что объем реализации зерна в 2009 году снизился на 28,6 % и на 15,5% в 2010 году по сравнению с 2008 годом и увеличился на 18,3% в 2010 году по сравнению с 2009 годом. В среднем за три года наблюдается снижение объема реализации зерна на 197 т.

Товарность продукции растениеводства представлена в таблице 4.6

Таблица 4.6 – Товарность основных видов продукции растениеводства

Как видим из данных таблицы 4.6 товарность зерновых за последние три года выросла на 9,8% и составила 88,4%. В 2010 году 74,5% производимых овощей реализуется. Также отметим, что в 2008 году реализовывалось 100 % производимых овощей.

Таблица 4.7 – Каналы реализации продукции растениеводства

Как видим, из данных таблицы 4.7 практически вся продукция реализуется в счет госзаказа. По прочим каналам реализации реализуется продукция овощеводства открытого грунта.

Далее рассмотрим состав и структуру реализации зерновых культур в таблице 4.8.

Таблица 4.8 - Структура реализации зерновых культур, %

Анализируя данные, приведенные в таблице 4.8, можно сделать вывод, что в СПК «Телеханы-агро» наибольший удельный вес при реализации зерновых в 2010 году приходится на долю тритикале и составляет 38,6 %, что на 18,4 п.п. выше, чем в 2008 году.

Изменение объема реализации продукции складывается под воздействием многочисленных факторов. Важнейшими из них являются изменение объема производства продукции и уровня товарности.

Поскольку расчет влияния факторов можно произвести одним из способов детерминированного факторного анализа (при использовании таблицы 4.10).

VРП = VВП * УТ                                                                                                                              (4.1)

Где VРП – объем реализации продукции,

VВП - объем производства валовой продукции

УТ              - уровень товарности, %

VРПВП= (VВП1- VВП0) * УТ1                                                      (4.2)

VРПУТ= (УТ1- УТ0) * VВП1                                                                                              (4.3)

Таблица 4.9 - Факторный анализ реализации продукции растениеводства

По данным таблицы 4.5 сделаем расчет способом абсолютных разниц:

VРПВП= (VВП1- VВП0) * УТ1= (2439-2218) * 88,4%=194 т

VРПУТ= (УТ1- УТ0) * VВП1= (88,4-82,1)*2218 =140 т

Данные таблицы 4.6 показывают, что в 2010 г. по сравнению с 2009 годом увеличивается объем продаж зерна на 334 т, в том числе за счет увеличения объема производства, объем реализации увеличился  на 16 т и за счет увеличения уровня товарности он увеличился на 318 т. Объем продаж овощей открытого грунта увеличивается на 183 т, в том числе за счет объема производства на 1 т и за счет увеличения уровня товарности на 182 т.

Большое влияние на объем реализации продукции оказывает ее качество. Чем выше качество продукции, реализованной государству, тем выше зачетная масса и цены, и наоборот, кооператив, реализующие продукцию низкого качества, нестандартную, много теряют в зачетной массе.

Чтобы рассчитать влияние данного фактора на объем реализации продукции государству, необходимо ее фактическую массу сопоставить с зачетной и определить потери или выигрыш кооператива (таблица 4.10).

Таблица 4.10 - Качество реализованной продукции в 2010 году

Из таблицы 4.10 видно, что качество зерна на  предприятии находится в проигрыше, так зачетная масса на 4,47% ниже, чем зерно сданное в физическом весе.

4.2 Анализ денежной выручки и финансовых результатов от реализации продукции растениеводства

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Косвенно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Рисунок 4.3  - Блок-схема факторного анализа денежной выручки

Финансовые результаты деятельности предприятия необходимо получать в тесной связи с реализацией продукции.  Приведем блок-схему факторного анализа денежной выручки на рисунке 4.3.

Далее проведем анализ влияния факторов на изменения денежной выручки от реализации продукции растениеводство по данным таблицы 4.11.

Таблица 4.11  - Влияние основных факторов на изменение денежной выручки от реализации продукции растениеводства

Анализируя данные таблицы 4.8 можно сделать вывод, что выручка от реализации зерна увеличилась на 49 млн.руб, в том числе за счет снижения цены реализации выручка сократилась на 50 млн.руб , а за счет увеличения количества реализованного зерна выручка увеличилась на 99 млн.руб. Выручка от реализации овощей увеличивается на 111 млн.руб, в том числе за увеличения объема реализации она увеличивается на 183 млн.руб. и за счет снижение средней цены реализации она сокращается на 73 млн.руб.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи, себестоимости и среднереализационных цен (таб.4.9). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

П = VРПi  * (Цi - Сi).                                                                               (4.4)

где П – прибыль, млн.руб;

VРПi  - объем реализации продукции, т;

Цi - уровень среднереализационных цен, млн.руб/т;

Сi - себестои­мость млн.руб/т.

Таблица 4.12 - Факторный анализ прибыли от реализации продукции растениеводства

Данные таблицы 4.9 показывают, что прибыль от реализации зерна увеличилась на 79 млн.руб., в том числе за счет увеличения объема реализации она увеличилась на 9 млн.руб., за счет снижения цены реализации она снизилась на 50 млн.руб. и за счет снижения себестоимости она увеличилась на 120 млн.руб. Прибыль от реализации овощей увеличивается на 34 млн.руб., в том числе за счет снижения цены реализация она снижается на 72 млн. руб. и за счет снижения себестоимости она увеличивается на 106 млн. руб.

На результаты изменения средней цены оказывает влияние и такой фактор, как рынки сбыта. Однако в СПК «Телеханы-агро» вся продукция, за исключением небольших объемов овощей реализуется государству по установленным закупочным ценам.

Рассмотрим зависимость цены реализации от каналов сбыта овощей открытого грунта в 2010 году в таблице 4.13

Таблица 4.13 – Изменения цены реализации продукции овощеводства в зависимости от каналов сбыта

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции растениеводства. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции.

Таблица 4.14-Факторный анализ рентабельности от реализации отдельных видов продукции

Согласно таблицы 4.14 рассчитаем влияние этих факторов на изменение уровня рентабельности производства зерна способом цепной подстановке:

Ro=(Цо-Со)/Со                                                                                     (4.4)

где Ц- цена реализации, тыс.руб/ц;

С-себестоимость, тыс.руб/ц.

Уровень рентабельность от  реализации зерна увеличился на 17,7 п.п., в том числе за счет цены он снизился на 8,5 п.п., из-за снижения себестоимости уровень рентабельности увеличился  на 26,2 п.п. Уровень рентабельности от реализации овощей увеличивается на 43,9 п.п., в том числе за счет снижения цены реализации он снижается на 39,7 п.п. и за счет снижения себестоимости он увеличивается на 83,6 п.п.

4.3 Резервы увеличения объема реализации продукции растениеводства

Основными источниками резервов увеличения объемов реализации продукции растениеводства является рост объемов производства продукции и повышение уровня товарности.

Существенным резервом увеличения производства продукции в рас­тениеводстве является повышение окупаемости удобрений, которая в свою очередь зависит от дозы и качества удобрений, их структуры, сроков и способов внесения в почву. Резервы увеличения окупаемости удобрений определяются при анализе их использования путем разработки конкретных мероприятий (строительство скла­дов для их хранения, сбалансированность удобрений по каждой культуре и т.д.). Потом возможный прирост окупаемости удобре­ний умножается на планируемый их объем внесения в почву по каждой культуре и таким образом определяется резерв увеличения производства продукции (табл. 4.15).

Таблица 4.15 - Подсчет резервов увеличения производства продукции растениеводства за счет повышения окупаемости удобрений.

Как видим из данных таблицы 4.15, при выявлении резервов увеличения объемов производства продукции выявлено, что при повышении внесения удобрений за счет окупаемости удобрений урожаем в ОАО «Телеханы-агро» можно получить дополнительно 1152 ц зерна и 501,6 ц овощей.

Таблица 4.16 - Резервы увеличения объема реализации продукции

Как видим из данных таблицы 4.16, что за счет увеличения производства продукции и повышении уровня товарности резерв составит по зерновым культурам 189,4 тонны, или 8,8%, по овощам – 22,6 т (12,3%)

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику  необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида в отчетном периоде:

РП рп= РVPП * П)                                                                          (4.8)

Таблица 4.17 – Резервы роста выручки и  прибыли за счет увеличения объема реализации продукции

По данным таблицы 4.17 можно сделать вывод, что резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема реализации продукции составит 15,3 млн.рублей или 9,3% к уровню 2010 года.

Список ИСПОЛЬЗУЕМОЙ литературы

1.                      Альбом регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. – Минск, 2005. – 336 с.

2.                      Анищенко, Н. Бухгалтерский учет: Выездная торговля, или торговля на ярмарке / Н. Анищенко // Главный бухгалтер – 2008 - №4 – С.9-12

3.                      Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и дополн. / В.П. Астахов - М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2005. - 960 с.

4.                      Бурдюк, О.А. Некоторые вопросы определения суммы НДС, подлежащей уплате при реализации / О.А. Бурдюк // Гл. бухгалтер. - 2007. - № 40. - С. 33-35.

5.                      Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учеб./Под общ. ред. А.П. Михалкевича. 3 –е изд., перераб. и доп. – Мн.: БГЭУ, 2004.с. -507 -511.

6.                      Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с.-х. вузов: 2-е изд., перераб. / Л.И. Стешиц. – 2009. – 528 с.

7.                      Бухгалтерский учет в организациях, / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. Издательство: Финансы и статистика, 5-е изд. - 2008 - 752 с

8.                      Бычкова С.М. Автоматизация бухгалтерского учёта в современных условиях. // Бухгалтерский учёт. - №5. –2004 г с- 32

9.                      Головач, О. В. Особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в Республике Беларусь / О.В. Головач // Вестник Белорусского государственного экономического университета. - 2005. - N2. - С. 55-59.

10.                  Довгуненко Л. Рекомендации по разработке учетной политики организации. /Л. Довгуненко // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. 2006. № 1 // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

11.                  Ильина, З.М. Формирование рынков сельскохозяйственной продукции: Учебное пособие по изучению курса «Сельскохозяйственные рынки»/З.М.Ильина.– Минск: БГЭУ, 2006.– 395с.

12.                  Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 г. № 81/128/65 в ред. постановления от 08.05.2008 № 79/99/50)

13.                  Каштанова, И. А. Аудит качества реализуемого молока / И. А. Каштанова // Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования : материалы международной научно-практической конференции (г. Горки, 27-28 октября 2006 г.). - Горки, 2007. - С. 202-204

14.                  Козюк, Э. И. Совершенствование учета реализации продукции и на предприятиях АПК [Текст] / Э. И. Козюк // Материалы XI Международной студенческой научной конференции : в 2-х т. / Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Учреждение образования "Гродненский государственный аграрный университет". - Гродно, 2010. - Т. 2. - С. 264-265

15.                  Колеснева Е.П., Артеменко С.И. Товарная политика предприятия отрасли. Практикум: учебное пособие/ Е.П. Колеснева, C.И. Артеменко  Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006.  с356