Уголовно-правовая ответственность за налоговые преступления

Уголовно-правовая и административная ответственность за налоговые правонарушения.

Адамян Рубен Юрикович, студент 3 курса юридического факультета Армавирского Института Социального Образования (филиал РГСУ)

После августовских событий 1991 года, когда в России начали уже  активно проводиться рыночные реформы, государство вынуждено было ввести жесткий контроль за уплатой налогов. Отсюда и появление таких новых юридических понятий, как налоговое преступление и налоговое правонарушение. Само понятие «налоговое преступление» означает наиболее опасное нарушение налогового законодательства, в результате которого в бюджет не поступают денежные средства, необходимые государству для осуществления его полномочий.

В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это  только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками. Это не так, хотя неуплата налогов  и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений. Существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений. С каждым годом растет количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Однако их высокая латентность и низкая раскрываемость приводят к тому, что далеко не все лица, совершившие такие правонарушения, несут ответственность. Существенно сказывается при этом несовершенство российского законодательства, как собственно налогового, так и уголовно - правового.

Поэтому целью своей работы, мы определили задачу объяснить человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и какие меры уголовно-правовой и административной ответственности предусмотрены за него.

Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена не только налоговым законодательством, но и в Кодексе РФ об административных правонарушениях, Уголовном кодексе РФ.

С 1 июля 2002 г. введен в действие новый Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП)¹. Данный кодекс ввел ответственность организаций, должностных лиц и граждан за правонарушения в сферах производства и оборота алкогольной продукции, налично-денежного обращения, государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, за неприменение контрольно-кассовой техники; а также дополнительно к Налоговому кодексу ответственности должностных лиц, граждан за совершение налоговых правонарушений. В Кодексе об административных нарушениях представлена почти дословно большая часть налоговых правонарушений, установленных в Налоговом кодексе РФ. Отличия между ними в величине и порядке взыскания штрафных санкций. В Кодексе об административных првонарушениях штрафы устанавливаются в кратных размерах к МРОТ, налагаются на руководителей организаций-налогоплательщиков и удерживаются из их личных доходов.

Из предусмотренных законодательством  видов административных наказаний  за налоговые правонарушения применяется:

1) предупреждение - мера административного  наказания, выраженная в официальном  порицании физического или юридического  лица.

2) административный штраф,  который является денежным взысканием. Размер административного штрафа  не может быть менее ста  рублей. Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрены гл. 15 КоАП.

По выявленным нарушениям проверку проводит уполномоченное должностное лицо налогового органа. По проведенной проверке, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с Кодексом административных правонарушений РФ (КоАП).²

Уголовные правонарушения в  сфере налоговых отношений, иначе  называются налоговыми преступлениями. В уголовном законодательстве РФ понятие налогового преступления отсутствует. В уголовно - правовой литературе не сложилось единообразного суждения о том, какие деяния следует относить к ним.

Данные правонарушения, а  также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно - Уголовным Кодексом Российской Федерации.

В Уголовном кодексе РФ кроме штрафов за налоговые правонарушения предусмотрена уголовная ответственность в виде лишения свободы для лиц, совершивших налоговые преступления.

За преступления в сфере  экономики, в т. ч. и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности  в соответствии с гл. 22 Уголовного кодекса РФ (УК РФ).³

Изначально в Уголовном  кодексе было предусмотрено две  статьи за налоговые правонарушения: ст.198,199. Рассмотрим их.

Уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ).

Уклонение от уплаты налогов  с физического лица путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения  в налоговую декларацию или такие  документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Максимальным наказанием за данное преступление является лишение свободы на срок до 1 года.

То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, наказывается лишением свободы на срок до 3 лет. Крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб.

Уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ).

Уклонение от уплаты налогов  с организации путем не представления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством является обязательным, либо путем включения в налоговую  декларацию или такие документы  заведомо лажных сведений, совершенное в крупном размере. Максимальным наказанием является лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Крупным размером в данной статье, а также в ст. 199.1 УК РФ признается сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет  подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. руб.

Но Уголовный кодекс РФ законом от 08.12.2003 № 162-ФЗ был дополнен статьями 199.1 и 199.2.

Неисполнение  обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ).

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, – наказывается лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, наказывается  лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать  определенные должности или заниматься  определенной деятельностью на  срок до 3 лет или без такового.

Сокрытие денежных средств  либо имущества организации или  индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено  взыскание недоимки по налогам, совершенное  собственником или руководителем  организации либо иным лицом, выполняющим  управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, – наказывается лишением свободы на срок до 5 лет  с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. (ст. 199.2 УК РФ).

За период январь – ноябрь 2011 года по ст. 199.2 было возбуждено 1743 уголовных дела, прирост к предыдущему периоду составил 58 %. Только 943 дела дошли до суда, но это на 217,5 % больше, чем в прошлом периоде. К уголовной ответственности были привлечены 582 человека, таким образом, количество осужденных возросло на 212,9 %.

В заключении всего сказанного хотелось бы отметить, что налоговые правонарушения непосредственно посягают на экономическую безопасность государства. Это повышает общественную опасность как правонарушений в области налогового законодательства, так и налоговых преступлений в особенности. И в тоже время большая часть населения страны не считает эти преступления опасными. В обществе нет негативного отношения к нарушителям налогового законодательства. Законопослушные налогоплательщики не уверены, что их налоги направлены на благие дела – обеспечение безопасности жизни и здоровья, социальные нужды, развитие экономики, разумное управление государством, издание справедливых законов.

Но все же соблюдение налогового законодательства является обязанностью налогоплательщика. Выполнение обязанностей хозяйствующими субъектами, вытекающих из требований ст.11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», позволит избежать и административной ответственности и уголовно – правовой за налоговые правонарушения и соответствующего наказания (штрафа либо лишения свободы).

¹ Кодекс об административных правонарушениях РФ от 30 декабря 2001 года № 195 – ФЗ [Эл. ресурс] // СПС «Гарант», 2012 г.

² Производство по делам об административных правонарушениях.[Текст] // Знание. - 2009. - № 4.

³ Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (с изменениями от 07.03.2011 г.) [Эл. ресурс] // СПС «Гарант»,2012 г.