Специальные познания в рассматриваемой области  на основе современной обширной источниковой базы бухгалтерского учета, аудита и обоснованной изменчивости (в сторону увеличения) нормативов ныне активно применяются в уголовном, гражданском, арбитражном процессах, в исполнительном производстве, а также в административном (налоговом, таможенном) процессе.

     Ярким примером рассматриваемой изменчивости может являться и собственно криминалистика, из которой первоначально и выделилась судебная бухгалтерия. В последнее  время данные криминалистической науки  все активнее применяются не только в процессе предварительного расследования, но и в судебном разбирательстве по уголовным делам, а также в гражданском, арбитражном, административном, исполнительном производствах; положения криминалистики используются на началах непротиворечия законодательству негосударственными организациями, в разнообразных сферах предпринимательской, частнодетективной, охранной деятельности, а также, что не секрет, в структурах так называемой параллельной (неформальной, криминальной) юстиции.

     Нормативную базу правовой бухгалтерии составляют источники различной юридической силы: акты собственно бухучета, облеченные в правовую форму; нормативы, регулирующие предмет различных отраслей права, взаимодействующих с бухгалтерским учетом, так как в их рамках (пределах) собственно применяются положения судебной бухгалтерии.

     В соответствии с действующим законодательством⁷ правовую основу бухучета и, следовательно, судебной бухгалтерии, составляет многозвенная, иерархически выстроенная исходя из юридической силы система источников, распространяющая свое действие на все организации, находящиеся на территории России. Законодательство России о бухгалтерском учете (в широком смысле) состоит из Закона О бухгалтерском учете, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране, других федеральных законов, указов Президента и постановлений Правительства РФ. Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются:

     обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

     составление и представление сопоставимой и  достоверной информации об имущественном  положении организаций и их доходах  и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст. 3 Закона О Бухучете).

     Судебная  бухгалтерия выполняет следующие  функции:

     1) криминалистическую – изучает  закономерности происхождения, собирания,  оценки и использования доказательств  и основанные на познании этих  закономерностей методы расследования,  рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые с помощью правовой бухгалтерии;

     2) процессуальную (доказательственную) – поиск истины (получении доказательств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность);

     3) криминологическую – предотвращение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных  нарушений с помощью судебной  бухгалтерии;

     4) уголовно-правовую – это криминализация  и последующая квалификация ряда  нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии;

     5) организационно-управленческую –  контрольную, обеспечивающую, информационную  функции, функцию обратной связи  судебной бухгалтерии.

     Для достижения положительного результата приведенные функции необходимо использовать в совокупности.

     Значение  судебной бухгалтерии состоит в  том, что бухгалтерский учет, лежащий  в ее основе, есть одна из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, один из видов социального контроля и способ повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.

2. Взаимосвязь  судебной бухгалтерии  с другими науками

2.1 Криминалистическое  и криминологическое  значение судебное  бухгалтерии

     Правовая бухгалтерия как прикладная дисциплина возникла в ответ на запросы практики системного воздействия на преступность и иные правонарушения на стыке юридических и экономических наук.

     Юридические науки в сфере противодействия  правонарушающему (делинквентному), социально отклоняющемуся поведению, с которыми связана правовая бухгалтерия, призваны предопределить стратегию и направления развития конкретных институтов, норм и практики их применения, обеспечить системность правового регулирования отношений в сфере социального контроля за правонарушениями и преступлениями. Все они взаимосвязаны, дополняют друг друга, и поэтому их реализация в правоприменительной деятельности является комплексной.

     Понятийное  определение судебной бухгалтерии  основывается на том криминалистическом, криминологическом, оперативно-розыскном, уголовно-правовом и процессуальном значениях, которые она в себя заключает и предлагает к использованию в практической юридической деятельности.

     Криминалистическое (поисковое) значение, состоит в том, что она в определенной мере помогает решению задач криминалистики, которая изучает закономерности образования, обнаружения и использования доказательств, разрабатывая средства, приемы и методику их собирания, исследования и оценки. Криминалистическое начало в судебной бухгалтерии решает следующие задачи: формирование знаний о типичных механизмах возникновения («следообразования») документальных и учетных несоответствий и возможностях их использования при расследовании преступлений; развитие метода экспертно-ревизионного анализа, основанного на использовании приемов документальной и фактической проверки для выявления и исследования документальных «следов» экономических преступлений.

     В соответствии с Федеральным Законом РФ № 73-ФЗ от 31.05.2001г «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Каждое из направлений судопроизводства несет конкретную задачу и функции, касающиеся судебно-бухгалтерской экспертизы со свойственными специфическими особенностями каждого из участников в деле. Объектом исследования являются документы. Основаниями производства судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - это явление характеризующиеся следующие признаки, которые:

     - связаны с хозяйственной деятельностью;

     - нашли отражение в бухгалтерском учете;

     - пределы их определяются вопросами, поставленными следователем или судом;

     - заключение по ним делается специалистом в области бухгалтерского учета.

     Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

     - проверка и выявление фактов отклонения от требований налоговой, бюджетно-сметной и кассовой дисциплины;

     - определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского отчета и отчетности (определение правильности методики учета, отклонений от нее, несоответствие данных учета и отчетности);

     - определение правильности (или неправильности) методики проведения документальной ревизии и недостатков предварительного, текущего, и последующего финансового контроля.

     Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в  расследовании и судебном рассмотрении дел ограничены в частности:

     - участие специалиста бухгалтера фиксируется следователем в соответствующем протоколе, который является источником доказательств; специалист отдельных документов не составляет;

     - вся деятельность специалиста-бухгалтера  осуществляется только в присутствии  следователя (суда);

     - специалист-бухгалтер имеет право  делать подлежащие занесению  в протокол заявления, относящиеся  к обнаружению, закреплению и  изъятию доказательств.

     Несмотря  на процессуальные требования к эксперту-бухгалтеру, необходимо также учитывать специализацию бухгалтерского учета.

     Проблемы  соотношения судебной экспертизы и  иных форм использования специальных  знаний для уголовного, гражданского и арбитражного процессов имеют  не только теоретическое, но и практическое значение в условиях реформирования бухгалтерского учета и процессуального законодательства в России. Использование специальных бухгалтерских познаний для раскрытия экономических преступлений в условиях постоянного изменения и дополнения действующего законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и др. приобретает особый интерес, как и дальнейшее совершенствование теории судебно-бухгалтерской экспертизы и обобщение практики ее проведения.

     Необходимость производства экспертиз этого класса вызвана также резким ростом числа экономических преступлений. Основная масса судебно-экономических экспертиз выполняется пока лицами, не имеющими соответствующей судебно-экспертной подготовки (аудиторами, оценщиками, бухгалтерами, преподавателями вузов). При этом качество экспертных заключений весьма низкое, они изобилуют ошибками и неточностями. Базовыми научными областями для судебной бухгалтерии считаются две науки: наука о бухгалтерском учете и наука криминалистика. Синтез этих наук, причем без доминирования ни экономической, ни криминалистической основ, призван использоваться в правоохранительной деятельности по обнаружению, фиксации и закреплению признаков следов экономических преступлений.

     Криминологическое значение судебной бухгалтерии состоит в том, что она исследует закономерности влияния состояния и особенностей учета на выбор способа совершения преступления.

     С точки зрения науки криминология судебная бухгалтерия решает задачи по формированию достаточного представления о влиянии реального состояния и особенностей учета на возникновение преступления и выбор способа его совершения.

2.2 Процессуальное, оперативно-розыскное и уголовно-правовое значение судебной бухгалтерии

     Бухгалтерский учет в разных отраслях имеет свои отличительные особенности, и поэтому не каждый специалист в одной отрасли бухгалтерского учета может дать высококвалифицированное заключение о нарушении бухгалтерского учета. Привлечение специалистов узкого профиля для разъяснения отдельных вопросов финансового, налогового, кредитного и некоторых других узких специальных отраслей, право на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы представляется вполне оправданной необходимостью для проведения анализа фактических обстоятельств, с сопоставлением нормативно-правовой базы. Проявление экспертом инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускается самостоятельная замена поставленных на разрешение вопросов бухгалтером - экспертом. Возможно, лишь с разрешения следователя или суда. Заключение эксперта - это представленные в установленном порядке письменные выводы эксперта, привлеченного в предусмотренном уголовно-процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств дела, выяснение которых требует специальных познаний Заключение эксперта или комиссии экспертов формируется в форме акта, который состоит из вводной, исследовательской части и выводов, удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

     Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта, поэтому свои мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении, либо в постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной, повторной экспертизы.

     При поступлении уголовного дела, суд  разрешает вопрос о предании обвиняемого суду. При этом если по делу на предварительном следствии проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется обоснованность ее назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм, полнота заключения эксперта-бухгалтера.