Аудиторское заключение: виды, порядок составления

3. Дополнительные требования к новому аудитору зависят от того, проверена финансовая отчетность за прошлый период другим аудитором или не проверена вовсе.

3.1. Финансовая отчетность за прошлый период проверена другим аудитором.

Если проверяются соответствующие показатели, в некоторых юрисдикциях новому аудитору разрешается сослаться в своем заключении на аудиторское заключение за прошлый период. Если новый аудитор решает сделать такую ссылку, его заключение должно содержать:

а) указание на то, что  финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором:

б) тип заключения, выданного  предшествующим аудитором, и указание на причину модификации предыдущего аудиторского заключения, если она имела место;

в) дату выдачи заключения за предыдущий период.

Если проверяется сопоставимая финансовая отчетность, то:

а) предшествующий аудитор может повторно составить аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период, при этом новый аудитор составляет заключение только за текущий период;

б) заключение, составленное новым аудитором, должно информировать о том, что предыдущий период проверялся другим аудитором. При этом заключение нового аудитора также должно указывать тип заключения, выданного предшествующим аудитором, причину модификации заключения по отчетности за предыдущий период и дату его выдачи.

Если новый аудитор обнаружил существенные искажения за прошедший период, а заключение за этот период было выдано без модификации, новый аудитор должен:

а) обсудить данный вопрос с руководством и с его разрешения предложить предшествующему аудитору повторно составить заключение по переизданной финансовой отчетности за предыдущий период;

б) если предыдущий аудитор  не соглашается с переизданием или отказывается выдать новое аудиторское заключение, во вводном параграфе заключения можно указать, что предшествующее аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период было выдано до ее переиздания;

в) если аудитор проверил уместность корректировок при переиздании отчетности, он может включить соответствующий параграф в свое заключение.

 

 

 

Заключение.

К документу, который является и основой аналитической части аудиторского заключения, прилагаются конкретные предложения по устранению выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений законодательства при совершении финансово-хозяйственной деятельности и внесению, в необходимых случаях, исправлений в представленную экономическим субъектом отчетность.

Лишь после проверки выполнения указанных предложений  аудитор (аудиторская фирма) приступает к составлению итоговой части аудиторского заключения, которая представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При этом итоговая часть аудиторского заключения не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В связи с этим необходимо отметить, что важнейшей частью аудиторской проверки является оценка величины общей ошибки отчетности. Если обнаружены ошибки и нарушения, аудитор должен определить их общую сумму и понять, является ли она существенной (материальной) или несущественной (нематериальной).

На основании анализа  и тестирования отчетных и других данных проверяемого предприятия аудитор  выражает свое мнение об объективности  и точности этих данных. В своем  отчете он указывает уровень соответствия внешней отчетности реальной действительности.

К первому уровню относятся  ошибки и пропуски, суммы которых  так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак  не могут повлиять на решение пользователя этой информации. Такие ошибки и  пропуски в отчетности считаются  нематериальными (несущественными).

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и  пропуски, влияющие на принятие пользователем  тех или иных решений.

К третьему уровню материальности относятся такие ошибки в учете  и отчетности, которые ставят под  сомнение достоверность и объективность всей отчетной информации в целом.

Установив третий уровень  материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем  заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и  отчетности предприятия с подробным описанием обнаруженных фактов.

В практике работы аудиторских  фирм часто возникает вопрос, должен ли аудитор исследовать вновь открытые факты, имевшие место в хозяйственной жизни экономического субъекта после выпуска финансовой отчетности (укомплектования всех отчетных форм, увязки и координации всех отчетных показателей).

Если финансовый отчет  выпущен и аудитору стали известны факты, существенно его меняющие и не известные ему в момент датирования аудиторского отчета, – то он должен обсудить эту проблему с клиентом. После изучения дополнительных материалов, представленных клиентом, отдельные разделы финансового и аудиторского отчета могут быть изменены.

Таким образом, аудиторская  проверка достоверности отчетности позволяет определить:

– согласуются ли между собой результаты операций, финансовое положение и другая информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности и знания аудитора о предприятии;

– должным ли образом  раскрыта необходимая информация и  правильно ли классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности;

– соответствует ли финансовая отчетность всем требованиям законодательства и других нормативных актов, применимых к деятельности предприятия;

– может ли аудитор, исходя из заключений, сделанных им в ходе аудиторской проверки, сформулировать свое мнение о достоверности проверенной отчетности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература.

1. Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В.

С89 Международные стандарты  аудита: учеб. пособ. — М.:

ИД ≪ФОРУМ≫: ИНФРА-М, 2007. - 320 с. - (Высшее образование).

2. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учеб. Пособие. - 2-е изд. - М.: РИОР, 2008. - 138 с.

3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2009 г. - М.: МЦРСБУ, 2009.