Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

 

Содержание:

1. Требования  МСФО в отношении раскрытия  информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности…………………………..3

2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО…………………………………………………………………………………….7

3. Задача………………………………………………………………………………...10 Список использованной литературы…………………………………………………12

Приложения…………………………………………………………………………….13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчётности

     Требования в отношении раскрытия информации об инвестиционной собственности в финансовой отчётности содержатся в Международном Стандарте финансовой отчетности (LAS) 40.

    Инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:

1) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также

2) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Недвижимость, занимаемая владельцем, - недвижимость, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях.   

       В соответствии с МСФО (IAS) 17 собственник инвестиционного имущества раскрывает информацию о заключенных договорах аренды в соответствии с требованиями к раскрытию информации арендодателями. Предприятие, владеющее инвестиционным имуществом по условиям договора финансовой или операционной аренды, раскрывает информацию о заключенных договорах аренды в соответствии с требованиями к раскрытию информации арендаторами - для финансовой аренды и арендодателями - для операционной аренды.

    На  основании пункта 75 МСФО (LAS) 40 предприятия должно раскрывать:

        a) применяет ли оно модель учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам.

       b) если оно применяет модель учета по справедливой стоимости, классифицирует ли и учитывает ли долю недвижимости, находящуюся в его владении по договору операционной аренды, как инвестиционное имущество и при каких обстоятельствах.

       c) в тех случаях, когда классификация объектов представляется затруднительной, критерии, используемые предприятием в целях проведения различия между инвестиционным имуществом и недвижимостью, занимаемой владельцем, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

(d) степень, в которой справедливая стоимость инвестиционного имущества (оцененная или раскрытая в финансовой отчетности) основана на оценке, произведенной независимым оценщиком, обладающим признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиций в недвижимость той же категории и местонахождения, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки должен раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.

(e) признанные в составе прибыли или убытка суммы:

(f) арендного дохода от инвестиционного имущества;

(i) прямых операционных  расходов (в том числе расходов  на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвестиционному имуществу, приносящему арендный доход в течение периода; и

(ii) прямых операционных расходов (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание), относящихся к инвестиционному имуществу, не приносящему арендный доход в течение периода;

(iii) накопленного изменения справедливой стоимости, признанного в прибыли или убытке при продаже инвестиционного имущества из фонда активов, в котором используется модель учета по фактическим затратам, в фонд, в котором используется модель учета по справедливой стоимости (см. пункт 32C);

(iv) наличие и суммы ограничений в отношении возможности реализации инвестиционного имущества или перевода дохода и поступлений от выбытия;

(g) контрактные обязательства по приобретению, строительству или реконструкции инвестиционного имущества, либо по ремонту, текущему обслуживанию или улучшению.

   Стоимость имущества, как правило, оценить достаточно легко. Она может быть определена, например, на основании условий договора купли-продажи.            Инвестиционная собственность первоначально учитывается в МСФО по фактической себестоимости, которая включает в себя непосредственно стоимость приобретения, а также иные прямые затраты, связанные с приобретением актива.

     Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.  

     После первоначального признания предприятие, выбравшее модель учета по справедливой стоимости, оценивает все объекты инвестиционного имущества по справедливой стоимости, за исключением случаев, описанных ниже.

Существует опровержимое допущение о том, что предприятие  может надежно оценить справедливую стоимость инвестиционного имущества на любой момент времени. В исключительных случаях, когда предприятие впервые приобретает инвестиционное имущество (либо когда имеющаяся недвижимость впервые становится инвестиционным имуществом после изменения ее предназначения), может оказаться, что справедливая стоимость инвестиционного имущества не может быть надежно оценена на любой момент времени. Это происходит лишь в тех случаях, когда рынок для сопоставимого имущества является неактивным (например, за последнее время проводилось небольшое количество операций, котировки цен не являются текущими или наблюдаемые цены операции показывают, что продавец был вынужден продать имущество) и отсутствуют альтернативные надежные оценки справедливой стоимости (например, на основе прогнозов дисконтированных потоков денежных средств). Если предприятие заключает, что справедливая стоимость объекта инвестиционного имущества, находящегося в процессе строительства, не может быть надежно оценена, но ожидает, что надежная оценка станет возможной по завершении строительства, предприятие должно оценивать такой объект инвестиционного имущества, находящийся в процессе строительства, по себестоимости до тех пор, пока его справедливая стоимость не станет надежно оцениваемой или пока строительство не будет завершено (в зависимости от того, что наступит раньше). Если предприятие заключает, что справедливая стоимость инвестиционного имущества (кроме инвестиционного имущества, находящегося в процессе строительства) не может быть надежно оценена в любой момент времени, предприятие должно оценивать данный объект инвестиционного имущества, используя модель учета по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 16. Ликвидационная стоимость инвестиционного имущества должна приниматься равной нулю. Предприятию следует применять положения МСФО (IAS) 16 вплоть до выбытия объекта инвестиционного имущества.

       Используя  модель по первоначальной стоимости нужно руководствоваться тем, что перевод актива в категорию «Инвестиционная собственность» или исключение из нее возможно лишь при изменении назначения его использования.

    Начисление амортизации,  переоценка, выбытие, отражение информации  в отчетности производится аналогично  МСФО (LAS) 16.

 

http://www.klerk.ru/buh/articles/314069/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

   В соответствии с МСФО основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

   Принципы  построения отчета о прибылях  и убытках отражены в МСФО (LAS) 1 «Представление финансовой отчетности». На основании этого стандарта Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум такие статьи, которые представляют следующие суммы за период:

(a) выручка;

(b) затраты по  финансированию;

(c) доля предприятия  в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

(d) расходы по  налогам;

(e) отдельная  сумма, которая складывается из

      (i) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и

      (ii) прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по

справедливой  стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате

выбытия активов  или выбывающей группы (групп), составляющих

прекращенную  деятельность; и

(f) прибыль или  убыток,

(g) каждый компонент  прочего совокупного дохода, классифицируемый  по своему характеру

(за исключением  сумм, изложенных в подпункте  (h));

(h) доля в  прочего совокупного дохода ассоциированных  предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

(i) общий совокупный  доход.

    Предприятие должно раскрыть следующие статьи в отчете о прибылях и убытках в качестве распределений за период прибыль или убыток, относимый на:

- неконтролирующие доли

- собственников материнского предприятия.

     Предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

     Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемости. Представление указанного анализа производится с использованием одной из двух форм. Существует две формы: метод по «характеру затрат» и метод по «функции затрат».

1. Метод  «по характеру затрат»

    Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Пример классификации на основе метода «по характеру затрат» представлен в приложении 1.

2. Метод  по «функции затрат» 

     По другому данный метод называется метод «себестоимости продаж». При использовании данного метода расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность.

   Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям

может потребовать  произвольного распределения и  значительных профессиональных суждений. Предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» представлен в приложении № 2

   Выбор  между методом «по функции  затрат» и методом «по характеру  затрат» зависит от исторических  и отраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства предприятия.

Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов  предприятий, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации на основе функции затрат

требуется дополнительное раскрытие информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача 

     В 2009 г. компанией реализована партия товара за 900 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования составляет 10% годовых.

Какова  величина выручки, отраженная в отчете о прибылях и убытках компании за 2009, 2010 и 2011 гг.?

Решение:

Согласно требованиям  МСФО 18 "Выручка" оценка выручки  с отсрочкой платежа производится по дисконтированной стоимости ожидаемых  денежных поступлений с применением условной процентной ставки, т.е. той ставки, которая преобладает при обращении аналогичных финансовых инструментов.

Исходя из этого  сумма ожидаемых платежей по договору поставки на конец 2009 года составит:

900 тыс.долл.∙1,1 – 600 тыс. долл. = 390 тыс. долл.

Для удовлетворения требованиям МСФО 18 необходимо уменьшить  показатель выручки на величину разницы  между суммой, причитающейся к  получению, и её дисконтированной стоимостью. Эта разница составляет:

390 тыс. долл. – 300 тыс. долл. = 90 тыс. долл.

Согласно параграфу 11 МСФО 18 данная сумма 90 тыс. долл. признаётся в качестве процентного дохода. Соответственно величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2009 г. составляет 300 тыс. долл. (т.е. 390 тыс. долл. – 90 тыс. долл. = 300 тыс. долл.).

Производим  аналогичные расчёты за 2010 и 2011 годы.

Сумма ожидаемых  платежей по договору поставки на конец 2010 года составит:

600 тыс. долл.∙1,21 – 300 тыс. долл. = 426 тыс. долл.

Процентный  доход составляет:

426 тыс. долл. – 300 тыс. долл. = 126 тыс. долл.

Тогда величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2010 г. составляет 300 тыс. долл. (т.е. 426 тыс. долл. – 126 тыс. долл. = 300 тыс. долл.)

Сумма ожидаемых  платежей по договору поставку на конец 2011 года составит:

300 тыс.долл.∙1,331 = 399,3 тыс. долл.

Процентный  доход равен:

399,3 тыс. долл. – 300 тыс. долл. = 99,3 тыс. долл.

Соответственно, величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2011 г. составляет 300 тыс. долл. (т.е. 399,3 тыс. долл. – 99,3 тыс. долл. =300 тыс. долл.).  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2012/IAS_01.pdf

http://mvf.klerk.ru/msfo/ias01.htm

(http://www.rubazis.ru/index.php?option=com_content&view=article&catid=19:2011-09-09-10-42-53&id=31:2011-09-09-10-07-32)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.

Выручка		X
Прочий доход		X
Изменения в  запасах готовой продукции и  незавершённого производства	X
Использованное  сырьё и расходные материалы	X
Расходы на вознаграждение работникам	X
Расходы на амортизацию	X
Прочие расходы	X
Итого расходов		(X)
Прибыль до налогов		X