Понятие предмет, методы и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы. Правовые основы СБЭ

 

2. Предмет, объекты  исследования и методы судебно-бухгалтерской  экспертизы

Предметом судебно-бухгалтерской  экспертизы являются отраженные в первичных  документах и учетных регистрах  хозяйственные операции, ставшие  объектом расследования или судебного  разбирательства, относительно которых  эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем или судом.

Органы суда и следствия  прибегают к помощи судебно-бухгалтерской  экспертизы в случае, если другими  средствами не могут разрешить возникающие  вопросы. Экспертиза состоит в исследовании экспертом предъявленных следователем или судом материалов дела.

Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы – это закрепленные в  материалах дела и предусмотренные  процессуальным законодательством источники информации.

Исходя из характера материалов, предъявленных эксперту-бухгалтеру для исследования, объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы делятся на две группы (рис. 3):

1) бухгалтерские документы;

2) другие материалы уголовного  или гражданского дела.

Рис. 3. Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы.

 

К бухгалтерским документам относится вся документация, в  которой отражается финансово-хозяйственная  деятельность предприятия: первичные, накопительные и сводные бухгалтерские  документы; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы, мемориальные ордера и т.п.); отчетность (балансы  с приложениями, статистические отчеты); инвентаризационные описи и сличительные ведомости; расчеты естественной убыли.

К другим материалам дела относятся: акты ревизий и обследований, справки, выписки и уведомления различных  организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных действий, заключения экспертов других специальностей. Правильное использование  других материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства, связанные  с процессом оформления учетных  документов, их назначением, условиями, при которых они были составлены, с этапами прохождения документов и совершенными на их основе действиями.

Порядок и пределы использования  экспертом-бухгалтером материалов первой и второй групп различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками. Иные материалы  дела могут быть использованы экспертом  для более точного определения  периода исследования, выбора методов  экспертизы и решения других вспомогательных  и организационных вопросов.

Метод судебно-бухгалтерской  экспертизы – это совокупность методических приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете, результатах ревизий и проверок финансовой деятельности хозяйствующих  субъектов (рис. 4). Общенаучные методы исследования в судебно-бухгалтерской  экспертизе включают в себя, прежде всего, анализ и синтез, абстрагирование  и конкретизацию, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, системный  анализ и другие методы исследования окружающей действительности.

Рис. 4. Методы судебно-бухгалтерской  экспертизы.

Конкретные научные методические приемы судебно-бухгалтерской экспертизы – это специфические приемы экспертного  исследования, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической и юридической  наук. Их можно объединить в три  группы: документальные, расчетно-аналитические, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Документальные приемы –  это исследование учетных документов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативно-правовой базы их составления и т.д. Применяют названные  методические приемы при условии  возникновения ущерба от хозяйственных  операций, которые отражены в первичной  документации, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, а также  стали объектами расследования  правоохранительными органами.

К расчетно-аналитическим  приемам относятся прежде всего  экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.

Экономический анализ –  система научных приемов, используемых в судебно-бухгалтерской экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и  процессах, которые стали объектами  расследования правоохранительными  органами.

Статистические расчеты  – приемы, с помощью которых  судебно-бухгалтерская экспертиза может определить качественные и  количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации. Применяются они при необходимости произвести уточнения приближенных величин, перейти от одних величин к более точным характеристикам количественных связей и отношений.

Экономико-математические методы применяются в судебно-бухгалтерской  экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной  деятельности, с тем, чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов  работы предприятия, а также в  случаях, когда другими способами  определить тесноту факторов трудно.

Обобщение и реализация результатов  экспертизы включает сводку, группировку, систематизированное изложение  результатов в заключении эксперта, изучение заинтересованными лицами этих заключений, оценку и реализацию следствием и судом ее результатов, назначение повторных или дополнительных экспертиз.

 

3. Правовые основы  судебно-бухгалтерской экспертизы  по уголовным делам

Федеральный закон от 31.05.01 № 73-Ф3 "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" определяет правовую основу, принципы организации и основные направления  государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации  в гражданском, административном и  уголовном судопроизводстве.

Производство судебной экспертизы с учетом особенностей отдельных  видов судопроизводства регулируется соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Государственная судебно-экспертная деятельность осуществляется в процессе судопроизводства государственными судебно-экспертными  учреждениями и государственными судебными  экспертами (далее - эксперт), состоит  в организации и производстве судебной экспертизы.

В соответствии со ст.2 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" задачей государственной судебно-экспертной деятельности является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному  делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в  области науки, техники, искусства или ремесла.

Правовой основой государственной  судебно-экспертной деятельности являются: Конституция РФ, Федеральный закон "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", Гражданский процессуальный кодекс РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях. Таможенный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, законодательстве Российской Федерации  о здравоохранении, другие федеральные  законы, а также подзаконные нормативные  правовые акты федеральных органов  исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

1. Атанесян Г.А. Судебная  бухгалтерия: учебник/ Г.А Атанесян, С.П. Голубятников.– М.: Юрид. лит., 1989.

2. Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская  экспертиза/ А.Н. Белов. – М.: Финансовая газета, 2001.

3. Каштанова И.А. Предмет,  метод и общая методика судебно-бухгалтерской  экспертизы / Каштанова И.А., 2006.

4. Белов А.А. Судебно-бухгалтерская  экспертиза/ А.А. Белов, А.Н. Белов.  – М.: Книжный мир, 2003.