Анализ налоговой системы России

 

 

имущественную, на наследство и дарование, имеют второстепенное значение.

Целью данной работы является – анализ налоговой системы России. В ходе работы нужно было решить  следующие задачи:

-  изучить развитие и принципы построения налоговой системы России;

-  провести анализ развития налоговой системы;

-  отметить основные направления налоговой политики России.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

 

1.1 Общая характеристика налоговой системы

Прежде всего, остановимся на вопросе  о необходимости налогов. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...". Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171 В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что "     Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами". Консультант Плюс, "ЗАКОН ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 27 декабря 1991 года N 2118-1

Таким образом, налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: " Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории  плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги". Там же В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона. "Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами". Там же по налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый минимум объекта  налога;

- изъятие из обложения определенных  элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налога  отдельных лиц или категории  плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный  период);

- целевые налоговые льготы, включая  налоговые кредиты (отсрочку взимания  налогов);

- прочие налоговые льготы"

 

1.2 Классификация налогов

 

В России устанавливаются  и взимаются федеральные налоги и сборы;

налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги. По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные.

Прямые налоги — налоги, которые взимаются в виде определенного  процента от дохода или имущества.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

По принадлежности органов  и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

В статьях 13–15 НК приведена  следующая классификация налогов.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических  лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых.

6) водный налог;

7) сборы за право пользования объектами животного мира и объекта@

ми водных биологических  ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на игорный  бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц.

К специальным налоговым  режимам относятся:

1) система налогообложения  единым сельскохозяйственным налогом  (ЕСХН);

2) упрощенная система  налогообложения (УСН);

3) система налогообложения  единым налогом на вмененный  доход

для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

Существуют неналоговые  платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой  РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу.

Платежи, контролируемые Федеральным  агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами.

К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежи, уплата которых  контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

 

ГЛАВА 2. ВИДЫ НАЛОГОВ В РФ

 

2.1 Налог на добавленную  стоимость

 

Налогоплательщиками являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две  группы:

1) налогоплательщики "внутреннего"  НДС, т.е. НДС, уплачиваемого  при реализации товаров (работ,  услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого  на таможне при ввозе товаров  на территорию РФ.

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу  Таможенного союза, платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Не признаются налогоплательщиками НДС (не уплачивают ни "внутренний", ни "ввозной" налог):

- иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и  XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета – в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения указанных олимпийских и паралимпийских мероприятий.

- официальные вещательные  компании, освещающие проведение  олимпийских и паралимпийских игр в г. Сочи - в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания), совершаемых в течение периода проведения данных игр.

Объект налогообложения:

Обязанность заплатить налог  возникает только при наличии  объекта налогообложения.

К операциям, облагаемым НДС, относятся:

• реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ.
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты).

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.

Такими операциями с 2012 года, в частности, являются:

• выполнение работ и оказание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является бюджетная субсидия;
• передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае;
• передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Основные ставки:

0%, 10%, 18%

Расчетные ставки - 10/110 и 18/118.

Применяются в зависимости  от категории товаров, работ, услуг, указанных в ст. 164 НК РФ.

С января 2012 г.:

• для применения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, больше не действует условие об обязательном сроке нахождения судна в реестре не менее 10 лет;
• Для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, не нужно представлять документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна;
• перевозка экспортируемых или импортируемых товаров на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке;
• транспортировка нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита, облагается НДС по нулевой ставке (поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.).

 

2.2 Акцизы

 

Круг налогоплательщиков акцизов аналогичен НДС.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья;
• спирт коньячный;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:
• лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты),
• препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);
• отходов, образующихся при производстве спирта и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;
• виноматериалов;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
• табачная продукция;
• автомобили легковые;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин.