Федеральные налоги

- стоимость любых выигрышей и призов; получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

12) других видов доходов в соответствии с законом. Налог на доходы физического лица () рассчитывается следующим образом:     

где Н13 -налог на доходы, облагаемые по ставке 13%; Н6 -налог на доходы, облагаемые по ставке 6%; Н30 - налог на доходы, облагаемые по ставке 30%; Н35 -налог на доходы, облагаемые по ставке 35%.

2.4. АКЦИЗЫ НА РЯД ТОВАРОВ

Акциз - косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие подакцизные товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного), спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачная продукция (табак курительный, сигары, сигариллы, сигареты, папиросы), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, прямогонный бензин).

Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения являются следующие операции с подакцизными товарами:

- производство и реализация подакцизных товаров на территории РФ (кроме нефтепродуктов);

- реализация алкогольной продукции с акцизных складов производителей и с акцизных складов оптовой торговли (кроме реализации с акцизных складов одной оптовой организации на акцизный склад другой оптовой организации);

- передача произведенных подакцизных товаров на безвозмездной основе; в качестве предмета залога; по соглашению в качестве отступного или новации; оплаты труда своих работников; для собственных нужд (кроме нефтепродуктов);

- передача произведенных товаров для производства неакцизной продукции (кроме нефтепродуктов);

- передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья (кроме нефтепродуктов);

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (кроме нефтепродуктов);

- передача произведенных подакцизных товаров как вкладов в уставные капиталы других организаций в качестве взноса в простое товарищество или передача их в качестве возврата взносов выходящим из организаций или простых товариществ участникам при их выходе (кроме нефтепродуктов);

- первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории республики Беларусь (кроме нефтепродуктов);

- ввоз импортных подакцизных товаров (акциз в этом случае уплачивается в составе таможенных платежей);

- получение нефтепродуктов собственниками, имеющими свидетельство на производство и (или) продажу нефтепродуктов. Под получением нефтепродуктов понимается следующее:

- приобретение нефтепродуктов на возмездной или безвозмездной основе;

- получение нефтепродуктов в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных);

- оприходование нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из собственного сырья;

- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья, и материалов на основе договора переработки;

- передача организациями и индивидуальными предпринимателями нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику, не имеющему свидетельства;

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов;

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, полученных в счет оплаты оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

Свидетельства на право производства и (или) реализации нефтепродуктов выдаются налогоплательщикам налоговыми органами, которые берут на себя функции контроля за производством и реализацией нефтепродуктов, в том числе создавая налоговые посты в организациях.

Налоговым периодом при исчислении акцизов является каждый календарный месяц.

Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (), определяется следующим образом:    

где - сумма акциза, полученная от покупателей и подлежащая уплате в бюджет по реализованной подакцизной продукции;

- сумма акциза, уплаченная поставщику подакцизного сырья, использованного для производства реализованной подакцизной продукции (налоговые вычеты).

В случае если:

- = , то налогоплательщик не должен платить акциз в бюджет;

- > , то налогоплательщик должен уплатить разницу в бюджет;

- < , то возникающая разница подлежит возмещению из бюджета.

Уплата акциза в бюджет производится в следующие сроки:

- нефтепродукты - по операциям, признаваемым объектом налогообложения, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие свидетельства только на оптовую торговлю, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие свидетельства только на розничную торговлю, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы - по отгрузке за текущий период - равными долями до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным;

- алкогольная продукция, реализуемая с акцизных складов оптовых организаций, - по отгрузке с 1-го по 15-е число отчетного месяца - до 25-го числа отчетного месяца; по отгрузке с 16-го до последнего числа отчетного месяца - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту своего нахождения и по местам нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговый расчет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, осуществляющие реализацию алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Возмещение акциза из бюджета производится следующим образом: в отчетном периоде и в течение трех следующих налоговых периодов налоговые органы производят зачет акциза в счет уплаты налогов в тот же бюджет; по истечении данного срока налоговые органы возвращают невозмещенную сумму акциза.

Начисление производится в зависимости от даты возникновения налогового обязательства:

- день отгрузки (передачи) - по подакцизным товарам (кроме нефтепродуктов);

- день оприходования произведенных или приобретенных нефтепродуктов.

Суммы акциза по реализуемым подакцизным товарам должны быть выделены в платежных документах, в первичных учетных документах и в счетах- фактурах налоговых. Выделение акцизов в документах делает только плательщик акцизов в бюджет. При реализации подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза, в документах делается надпись "Без акциза".

Ставки акцизов устанавливаются законом:

- в рублях за единицу измерения - по подакцизным товарам, кроме сигарет и папирос (например, в 2005 г., алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% - 146 руб. за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре; вина шампанские - 10 руб. 50 коп. за один литр, сигары - 15 руб. за одну штуку, сигариллы - 170 руб. за 1000 штук, табак трубочный - 620 руб. за килограмм; легковые автомобили мощностью от 90 до 150 л. с. - 15 руб. за одну лошадиную силу).

- комбинированная ставка, включающая в себя две составляющие, соответственно в рублях на единицу товара и процентную ставку - по сигаретам и папиросам (например, в 2005 г. по сигаретам с фильтром - 65 руб. за 1000 штук + 8% от цены без акциза и НДС, но не менее 20% от отпускной цены).

Суммы акциза, предъявляемые покупателю подакцизного товара, исчисляются следующим образом:

- если ставка акциза установлена в рублях к натуральному измерителю (специфическая), то равен:    

где - количество акцизного товара в натуральных единицах (по винам натуральным, шампанскому, пиву, табачным изделиям (кроме сигарет и папирос), бензину, дизельному топливу, маслу для дизельных и карбюраторных двигателей); - ставка акциза в рублях на единицу акцизного товара;

- по спиртосодержащей алкогольной продукции ставка акциза устанавливается в рублях на литр безводного этилового спирта, в этом случае равно:    

где - количество реализованной спиртосодержащей продукции в литрах; - процент содержания спирта в алкогольной продукции; - ставка акциза в рублях за литр безводного этилового спирта;

- по легковым автомобилям ставка акциза устанавливается в рублях за одну лошадиную силу, в этом случае равно:    

где - количество реализованных легковых автомобилей; - мощность автомобиля в лошадиных силах; - ставка акциза в рублях на одну лошадиную силу;

- если ставка комбинированная, то равно:    

где - количество акцизного товара в натуральных единицах (по сигаретам и папиросам); - ставка акциза в рублях на единицу акцизного товара; - цена подакцизного товара без акциза и НДС (по сигаретам и папиросам); - ставка акциза в процентах к цене.

Затем считается 20% от отпускной цены:    

Производится сравнение и и выбирается большее значение:

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму по всем подакцизным товарам, кроме нефтепродуктов, на сумму налоговых вычетов (), в состав которых включаются:

- суммы акцизов, уплаченные поставщикам и на таможне при приобретении подакцизных товаров, использованных для производства проданных других подакцизных товаров (например, приобретенный спирт использован для производства коньяка);

- суммы акцизов, уплаченные собственником подакцизного сырья, использованного при производстве подакцизных товаров другой организацией из давальческого сырья;

- суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем отпущенным для производства алкогольной продукции;

- суммы авансовых платежей, уплаченные при приобретении акцизных марок и специальных региональных марок, наклеенных на реализованную подакцизную продукцию.

Налоговый вычет по использованному подакцизному сырью можно производить только в том случае, если ставки акциза по сырью и по произведенной из

сырья продукции имеют одинаковую единицу измерения налоговой базы (например, спирт использован для производства коньяка: в этом случае можно сделать налоговый вычет по акцизу, уплаченному по спирту, так как единица измерения акциза и по спирту, и по коньяку одна и та же - рубль на один литр безводного этилового спирта).

Налоговые вычеты по нефтепродуктам () производятся в следующем порядке:

- у производителя, имеющего свидетельство, - при оприходовании произведенных готовых нефтепродуктов - начисляется акциз с полного объема оприходованной готовой продукции (Д сч. 19А, К сч. 68А); при продаже произведенных нефтепродуктов - делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованную продукцию (Д сч. 68А, К сч. 19А);

- в оптовой торговле, имеющей свидетельство, - при оприходовании приобретенных нефтепродуктов - начисляется акциз с полного объема приобретенных нефтепродуктов (Д сч. 19А; К сч. 68А); при продаже купленных нефтепродуктов - делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованный объем нефтепродуктов (Д сч. 68А; К сч. 19А);

- в розничной торговле, имеющей свидетельство, - при оприходовании приобретенных нефтепродуктов - начисляется акциз с полного объема приобретенных нефтепродуктов (Д сч. 41; К сч. 68А); при продаже купленных нефтепродуктов - налоговый вычет не делается.

3. Заключение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные, на Федеральные и региональные.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций.

Также с помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.