Инструменты налогового планирования

В обоснование произведенных расходов налогоплательщик представил договор подряда со строительной организацией, договор на создание (передачу) научно-технической продукции и протокол согласования цены к нему, договор на выполнение экспертных работ, платежные поручения, акты сдачи-приемки проектной продукции, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты приемки выполненных работ, счета, расчет стоимости экспертизы, смету расходов предприятия 2003 г.

Суд исследовал документы, свидетельствующие о  расходовании денежных средств, и пришел к выводу о том, что сумма 3 млн. рублей получена налогоплательщиком в качестве инвестиций федерального бюджета, предназначена для перевооружения основных средств налогоплательщика и обложению НДС не подлежит.

Таким образом, подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В комментируемом постановлении суд указывает, что  целевое финансирование налогоплательщика  предназначено для перевооружения его основных средств, данное финансирование использовано согласно с поставленной целью, следовательно, такая операция не подлежит обложению НДС.

Тестовое задание

1. Организация в рамках налогового  планирования использовала оценку  материальных ресурсов по методу  ФИФО. Правомерны ли действия  организации? а) да; б) нет; в) правомерно, так как это регулируется по согласованию с налоговой службой.	6. Подлежит ли  налоговому планированию и оптимизации  обязательный страховой взнос  в Фонд социального страхования  РФ?: а) да; б) на усмотрение предприятия; в) нет
2. Объект в системе налогового планирования: а) это то, что  Облагается налогом; бУтот. кто планирует  налоги в процессе работы: в) показательГопределяющий. какая часть объекта налогообложения будет перечислена в бюджет в  виде налога	7. При планировании  по налогу на имущество, предприятие- налогоплательщик учитывает: а) все основные средства, находящиеся в собственности налогоплательщика; б) основные средства, введенные в эксплуатацию; в) основные средства, введенные в эксплуатацию и используемые в производственных целях
3. Индивидуальный предприниматель, работающий на упрощенной системе налогообложения проводит политику налогового планирования: а) это допустимо в рамках российского налогового за ко н одател ьства; б) это недопустимо в рамках российского налогового законодательства; в) это не влияет на величину налоговых платежей	8. При налоговом  планировании по НДС принимаются  в учете: а) методы оценки работ, услуг по кассовому методу; б) методы оценки работ, услуг по методу начислений; в) методы оценки работ, услуг только по методу начислений
4. Действие налогового планирования  в РФ не должно противоречить: а) Уставу предприятия; б) учетной политикой предприятия; в), налоговому законодательству РФ.	9. Что понимают  под принципом законности в  процессе налогового планирования?
5. При проведении налоговой оптимизации по налогу на прибыль: а) возможно формирование резерва возможных потерь по текущей дебиторской задолженности (до 30 дней); б) возможно формирование резерва возможных потерь по просроченной дебиторской задолженности (до 180 дней); в) формирование резерва по просроченной дебиторской задолженности невозможно	10. Что признается  доходом от реализации продукции: а) прибыль предприятия: б) выручка от реализации продукции; в) чистая прибыль предприятия.

 
 
 

Задача

    Определить  налоговую базу по налогу на имущество с учётом налоговой оптимизации, если:

-выручка  от реализации продукции-34200 тыс.руб. -в том числе НДС (налогообложение  по ставке 18%). -расходы на производство  продукции-27800 тыс.руб. -расходы по  реализации продукции-14%.

    В составе расходов на производство продукции  содержатся расходы по амортизации  основных средств.

Первоначальная  стоимость основных средств-5900 тыс.руб. Средняя норма амортизации -10% в  год. Амортизация начисляется линейным способом .

    В составе основных средств имеются активные основные средства - 30% от стоимости.

    Принято решение использовать нелинейную амортизацию  по методу уменьшающегося остатка, что  отражено в учётной политике предприятия. Повышающий коэффициент по данному  методу — 1,5.

    Определить  эффект от применения налоговой оптимизации по данному виду налога.

Решение

    1. При линейном способе начисления  амортизации расходы организации  составят:

27 800 + 3892 = 31 692 тыс. руб. Расходы по  реализации составят: 14 % х 27800 = 3892 тыс. руб. НДС в составе выручки составит: 34 200 х 18 /118 = 5217 тыс. руб.

    Прибыль от реализации составит:

    34 200 - 5217 - 27 800 - 38 92 = -2709 тыс. руб. - получен  убыток.

    2. Если будет использована нелинейная  амортизация по методу уменьшающегося  остатка.

    Сумма амортизации в год при линейном методе:

    10% х 5900 = 590 тыс. руб.

    Расходы на производство без амортизации:

    27800 - 590 = 27210 руб.

    Срок  службы 10 лет.

    Рассчитаем  амортизацию способом уменьшаемого остатка.

    Годовая норма амортизации с поправкой  на повышающий коэффициент составит:

    100%/10x1,5-15%

    Рассчитаем  сумму налога на имущество при  линейном способе начисления амортизации (таблица 1) и при начислении амортизации  способом уменьшаемого остатка (таблица 2). Таблица 1 - Расчет амортизации линейным способом

Перв (Шаталин ая Норма Сумма Ставка Сумма Год стоимость амортизации, начисленной налога  на налога  на   имущества % амортизации имущество имущество 1 5900,0 10 590,0 2,2 116,8 2 5900,0 10 590,0 2,2 116,8 3 5900,0 10 590,0 2,2 116,8 4 5900,0 10 590,0 2,2 116,8 5 5900,0 10 590,0 2,2 116,8 6 5900,0 10 590,0 2,2 116,8 7 5900,0        10 590,0 2,2 116,8 8 5900,0 10 590,0 2,2 116,8 9 5900,0 10 590,0 2,2 116,8 10 5900,0 10 590,0 2,2 116,8 Итого     5900,0   1168,0

 
 

Таблица 2 - Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Год	Первонача льная стоимость имущества	Первонача льная стоимость имущества (активная часть)	Норма амортизации, %	Норма амортизации, %	Сумма начисленной ускоренной амортизац ИИ	Сумма начислен ной амортиза циипо норме 10%	Ставка  налога на имущество	База  для расчета налога на имущество	Сумма налога на  имущество
1	1770,0	4130,0	15	10	265,5	413,0	2,2	5221,5	114,9
2	1504,5	3717,0	15	10	225,7	371,7	2,2	4624,1	101,7
3	1278,8	3345,3	15	10	191,8	334,5	2,2	4097,8	90,2
4	1087,0	3010,8	15	10	163,1	301,1	2,2	3633,6	79,9
5	923,9	2709,7	15	10	138,6	271,0	2,2	3224,0	70,9
6	785,3	2438,7	15	10	117,8	243,9	2,2	2862,3	63,0
7	667,5	2194,8	15	10	100,1	219,5	2,2	2542,7	55,9
8	567,4	1975,3	15	10	85,1	197,5	2,2	2260,1	49,7
9	482,3	1777,8	15	10	72,3	177,8	2,2	2010,0	44,2
10	410,0	1600,0	15	10	61,5	160,0	2,2	1788,5	39,3
Итого					1421,5	2690,0			709,7

     Очевидно, что сумма уплаченного налога на имущество уменьшится

на:

     1168 - 709,7 = 458,3 тыс. руб. за 10 лет.

     Таким образом, в конце срока службы основных средств, их ликвидационная стоимость составит:

     5900- 1421,5-2690 = 1788,5 тыс. руб.

     Примем, что условие задачи соответствует  пятому году эксплуатации основных средств.

     Организация включает налог на имущество в  состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в  письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

     Тогда сумма расходов без амортизации  и налога на имущество составит:

     27210- 116,8 = 27093,2тыс. руб.

     При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка расходы организации  составят:

27 093,2 + 138,6 + 271,0 + 70,9 = 27573,7 тыс. руб.

Расходы на реализацию составят: 14% х 27573,7 =3860,3 тыс. руб.

При этом убыток, полученный организацией составит: 34 200 - 5217 - 25573,7 - 3860,3 = -450,7 тыс. руб. Таким  образом, применение налоговой оптимизации  позволит: сократить убыток на 2258,3 тыс. руб. (2709 - 450,7) уменьшить налог на имущество на 458,3 тыс.руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы. 
 

1.Климова М.А.  Налоговое планирование :приёмы и правовое обеспечение .- М.: Налоговый вестник, 2005.-272с.

2.Сергеев И.В.  Налоговое планирование : учеб.- метод.пособие  / И.В.Сергеев, А.Ф. Галкин, О.М. Воронцова,  М.: Финансы и статистика, 2007.-168 с.:ил.

3.Тихонов Д., Липник Л.Налоговое планирование  и минимизация налоговых рисков.- М.:Альпина Бизнес Букс, 2004.- 253с.

4. Коробейников  М. Кредитование сельского хозяйства/  М. Коробейников // Международный  сельскохозяйственный журнал. - 2009. - №4. - С.81-82;

5. Лебедева  Е. Новые поправки в налоговый  кодекс: плюсы и минусы/ Е. Лебедева // Налоги финансовое право. - 2010. - №6. - С.24-31;