Контрольная работа по "Налоговому праву"

Письмо Минфина  РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-451

Новости

Вопрос:Физлицо уволено в связи с выходом на пенсию по старости 07.07.2010. Акт приема-передачи квартиры, приобретенной физлицом по договору участия в долевом строительстве, подписан 02.03.2011. В 2011 г. физлицо получило разовый доход в незначительной сумме - доплату от налогового агента по результатам работы в 2010 г. В 2012 г. доход, облагаемый НДФЛ, не поступал, и в дальнейшем его не будет. Документы на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ физлицо не представляло.

Вправе ли физлицо-пенсионер  получить имущественный налоговый  вычет по НДФЛ за налоговый период 2011 г., а затем неиспользованный остаток  вычета перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть на 2008, 2009, 2010 гг.? 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ПИСЬМО

от 5 апреля 2012 г. N 03-04-05/7-451 

Департамент налоговой и  таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения  имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при  покупке квартиры пенсионером и  в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые  вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении, в частности, квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, является договор о приобретении квартиры или прав на квартиру и акт о передаче квартиры налогоплательщику.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 г. Федеральным  законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О  статусе судей и Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных  актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Из обращения следует, что физическое лицо заключило договор  о долевом участии в строительстве  дома. Акт приема-передачи квартиры подписан в марте 2011 г. С июля 2010 г. физическое лицо является пенсионером. При этом в 2011 г. физическое лицо имело  разовый доход, облагаемый по ставке 13 процентов.

Учитывая изложенное, право  на получение имущественного налогового вычета возникло у физического лица по доходам за 2011 г.

В соответствии с положениями  п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный  налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в налоговом  органе при подаче налоговой декларации после окончания налогового периода,

Таким образом, при подаче в налоговый орган в 2012 г. налоговой  декларации по доходам за 2011 г. физическое лицо вправе получить имущественный  налоговый вычет, предусмотренный  пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, уменьшив размер налоговой базы 2011 г. на сумму фактически произведенных расходов на приобретение квартиры.

Остаток неиспользованного  имущественного налогового вычета, согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик, получающий пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть в рассматриваемом случае на налоговые периоды 2010, 2009 и 2008 гг. 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

05.04.2012