Контрольная работа по "Налоговому праву"

 

 

Вариант № 20

 

 

 

Вопрос 23. Налоговые регистры по учету расходов на оплату труда  

Вопрос 43. Налоговый учет амортизации нематериальных активов

 

Задача 3

 

Налоговые регистры по учету расходов на оплату труда

Налоговый учёт осуществляется в целях  формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Подтверждением данных налогового учёта являются первичные учётные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учёта; расчёт налоговой базы.

Регистры учета состояния единицы налогового учета источник систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, данные о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистр расходов на оплату труда  формируется для обобщения информации о данном виде  расходов в понимании статьи 255 НК РФ «Расходы на оплату труда». Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику по виду персонала, к которому он относится. Аналитический учет задолженности ведется в разрезе следующих показателей:

Лицо, в пользу которого произведено начисление, основание – первичный документ. Указывается фамилия, имя, отчество (табельный номер) физического лица, по которому производится начисление расхода на оплату труда.

Вид персонала. Требуется для выделения  расходов по оплате труда, относящихся к производственному или управленческому персоналу для дальнейшего учета в составе прямых или косвенных расходов (в случае возникновения необходимости). Реквизит может быть заполнен на основании справочника должностей, которые относятся к производственной и непроизводственной сферам.

Дата осуществления (начисления или  выплаты) расхода, связанного с оплатой  труда. Заполняется с учетом положений  пункта 4 и пункта 7 статьи 272 НК РФ. Показатель отражается по дате составления первичного документа, который фиксирует начисление расхода, связанного с оплатой труда.

Наименование  расхода. Данный реквизит указывает  наименование каждого начисленного расхода (по оплате труда, по премиям, начислениям  стимулирующего и (или) компенсирующего  характера и др.);

Сумма расхода. Отражается сумма начисления по каждому расхода по оплате труда без учета сумм налогов;

Объект  учета (вид расхода), в связи с  созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда. Необходим для отражения информации о произведенных начислениях расходов на оплату труда, которые имеют отношение к созданию, приобретению объектов учета или осуществлению расходов. Заполняется, когда расход на оплату труда относится к определению стоимости конкретного объекта учета или расхода.

Итого за период заполнения регистра. Указывается итоговая сумма по всем работникам (в разрезе  вида персонала) и всем начислениям  за период, за который производится заполнение регистра.

 

Налоговый учет амортизации нематериальных активов

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Порядок отнесения имущества к  амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ. Состав нематериальных активов определен пунктом 3 статьи 257 и пунктом 1 статьи 325 НК РФ.

Регистр учета информации об объекте нематериальных активов предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения нематериальными активами в составе амортизируемого имущества. Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта нематериальных активов.

Аналитический учет ведется по каждому объекту  в разрезе следующих показателей:

Дата приобретения. Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввод объекта в  эксплуатацию, получение лицензионного  соглашения на право пользования  недрами). Первичные документы (накладная, лицензия, акт ввода в эксплуатацию и т. п. документы, подтверждающие признание нематериального актива).

Наименование  объекта нематериальных активов. Указывается  признак, идентифицирующий объект нематериального  актива (номер или т.п.).

Первоначальная  стоимость. При формировании показателя используются данные аналитического Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета. Под первоначальной стоимостью нематериальных объектов, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, понимается их восстановительная стоимость, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, или их остаточная стоимость, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу (пункты 6, 10 статьи 258 НК РФ), т.е. как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Значение  показателя используется при определении  сумм амортизационных отчислений, а  также величины остаточной стоимости при реализации объекта.

Оценка первоначальной стоимости  НМА в целях исчисления налога на прибыль в ряде случаев не совпадает  с первоначальной стоимостью, определенной в бухгалтерском учете.

Расходы, для  учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость НМА не включаются, например расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредиту банка, полученному на приобретение НМА, суммовые разницы (внереализационные расходы).

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся и расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Налогоплательщик, заключивший договор  с правообладателем в письменной форме, в том числе в особом порядке, получает право на использование программы для ЭВМ и отражает в составе прочих расходов затраты, связанные с приобретением такого права, то есть затраты, возникающие из договора, заключенного с правообладателем.

В случае отсутствия у налогоплательщика  права на использование программного продукта для ЭВМ, который поставляется на CD-диске (отсутствия договора, заключенного с правообладателем в любой из предусмотренных законодательством форм), считают, что расходы на приобретение этого программного продукта не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА будет равна  нулю.

Срок полезного использования. Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации, определенное в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется при определении суммы амортизации и даты окончания начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта НМА согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства.

Способ начисления амортизации, который определяется распорядительным документом. Показатель отражает выбранный организацией способ начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК РФ. Формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется для определения сумм амортизационных отчислений.

Применение понижающего коэффициента. Применяется на основании распорядительного документа. Заполняется, если принято решение о применении понижающего коэффициента к объекту нематериального актива, в соответствии с пунктом 11 статьи 259 НК РФ. Используется для определения сумм амортизационных отчислений.

Дата начала начисления амортизации (может не совпадать с датой приобретения). Основанием является акт ввода в эксплуатацию и др. Показатель используется, чтобы определить первый месяц начисления амортизации. Формируется по правилам, установленным пунктом 9 статьи 258 НК РФ.

Суммы начисленной амортизации. Определяется расчетным путем (нарастающим итогом по данным регистра Учет амортизации нематериальных активов). Учет сумм начисленной амортизации ведется нарастающим итогом в течение всего срока использования нематериального актива или единовременно при реализации объекта. В первом случае величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца, с суммой амортизации текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом (исчисленной по данному объекту в Регистре-расчете учета амортизации нематериальных объектов).

При единовременном расчете сумма  амортизации определяется за все  время эксплуатации объекта (с использованием данных о стоимости объекта, нормы амортизации и количества месяцев эксплуатации). Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации.

Количество  месяцев полезного использования (начисления амортизации). Определяется расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации или сравнением). Показатель формируется, чтобы определить период прекращения начисления амортизации по объекту нематериальных активов в целях налогообложения. Величина показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту нематериальных активов.

Если организация  применяет нелинейный метод начисления амортизации, показатель используется также для определения количества месяцев расчета амортизации  линейным методом до истечения периода полезного использования. Для этого из значения показателя Срок полезного использования необходимо вычесть значение показателя Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости.

Если амортизация  начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен  на показатель даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой производится сравнение текущей отчетной даты начисления амортизации.

Базовая стоимость  нематериального актива. Показатель формируется в случае использования  организацией нелинейного метода начисления амортизации. Формируется в отчетном периоде, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования.

Срок списания базовой стоимости линейным методом. Определяется расчетным путем как  разница значений показателя Срок полезного  использования и показателя Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев.

Дата снятия объекта с учета. Формируется  на основании первичных документов (накладная на передачу, акт ликвидации), подтверждающих утрату права собственности на объект нематериальных активов в связи с истечением срока, на который он был получен, или его реализацией. Одновременно с формированием данного показателя создается запись в регистре учета финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества. При наличии данного показателя амортизация по объекту нематериальных активов не начисляется.

Основания снятия с учета. Указывается первичный документ, который идентифицирует операцию по ликвидации или реализации нематериального актива.