Налог на имущество организации

Налог на имущество  организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный.

 

Налог на имущество организаций  был введен в России в 1992 году. С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций  закреплены главой 30 Налогового кодекса  и законами субъектов Российской Федерации. При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации  региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных  Налоговым кодексом, порядок и  сроки уплаты налога. Региональным органам власти также дано право  предоставления дополнительных налоговых  льгот помимо тех, которые предусмотрены  на федеральном уровне. В Москве налог взимается на основании  Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций».

 

Рассмотрим основные и  факультативные элементы налога на имущество  организаций.

Плательщики налога на имущество организаций

 

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

 

Объектом обложения для  российских организаций и иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

 

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства. Объектом признается находящееся на российской территории недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее  на праве оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, в  которых законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России.

Налоговый период налога на имущество организаций

 

Налоговым периодом признается календарный год.

 

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам  власти субъектов Федерации предоставлено  право не устанавливать отчетные периоды.

 

Налоговая база в соответствии со ст. 375 НК определяется для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через  постоянное представительство, как  среднегодовая стоимость имущества.

При определении налоговой  базы принимается следующая стоимость  имущества:

по имуществу, подлежащему  амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения  бухгалтерского учета, утвержденным в  учетной политике организации;

по имуществу, не подлежащему  амортизации, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной  износа, исчисляемой по установленным  нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета  в конце каждого налогового (отчетного) периода. К такому имуществу относятся  — объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного, дорожного  хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п., объекты  основных средств у некоммерческих организаций.

 

Средняя стоимость имущества  за отчетный период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число  каждого месяца отчетного периода  и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев  в отчетном периоде, увеличенное  на единицу.

 

Среднегодовая стоимость  имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число  налогового периода, на 13.

 

Статьями 377, 378, 378.1 НК предусмотрены  особенности налогообложения в  рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), по имуществу, переданному в доверительное  управление, а также при исполнении концессионных соглашений.

 

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, а также в  отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Ставка налога на имущество организаций

 

Ставка налога устанавливается  законами субъектов Федерации и  не может превышать 2,2%. Допускается  дифференциация ставок налога в зависимости  от категории налогоплательщиков и (или) имущества. В Москве налоговая  ставка установлена в максимальном размере для всех налогоплательщиков.

Налоговые льготы

Налоговые льготы предусмотрены  ст. 381 НК в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика. Например:

религиозные организации  — в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители  должны составлять не менее 80%) в отношении  имущества, используемого ими для  осуществления их уставной деятельности;

организации, основным видом  деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в  отношении имущества, используемого  ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических  консультаций;

имущество государственных  научных центров;

организации в отношении  имущества, учитываемого на балансе  организации — резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет  с момента постановки на учет имущества.

 

Региональным органам  власти предоставлено право устанавливать  дополнительные льготы, перечень которых  в случае их установления, должен быть приведен в соответствующем региональном Законе.

 

В Москве, в частности, от налога на имущество организаций  освобождаются учреждения, финансируемые  за счет бюджета города Москвы и  бюджетов муниципальных образований  г. Москве на основе сметы доходов  и расходов, организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Москвы, и другие категории  плательщиков.

 

Порядок исчисления и сроки  уплаты налога, авансовых платежей определены ст. 382, 383 НК. В течение  года налогоплательщики — российские организации и иностранные, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, уплачивают авансовые  платежи за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимости  имущества за соответствующий отчетный период.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога, исчисленной как произведение среднегодовой стоимости имущества  за год и ставки налога, и суммой авансовых платежей, уплаченных в  течение года.

 

Налогоплательщики — иностранные  организации, не осуществляющие деятельности на территории России, но имеющие объекты  недвижимого имущества, расположенные  на ее территории, уплачивают также  в течение года авансовые платежи  в размере одной четвертой  инвентаризационной стоимости объекта  недвижимого имущества по состоянию  на 1 января года, за который уплачивается налог, и соответствующей налоговой  ставки. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика данной категории  права собственности на недвижимое имущество, исчисление налога (авансовых  платежей по налогу) производится с  учетом коэффициента, определяемого  как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект был в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

 

Налог и авансовые платежи  уплачиваются в сроки, установленные  региональными органами власти. В  Москве уплата авансовых платежей и  налога производится в те же сроки, что и подача налоговых расчетов и налоговой декларации.

 

Региональным органам  власти предоставлено право освобождать  отдельные категории плательщиков от уплаты авансовых платежей в течение  года.

 

Статьями 384, 385, 3851, 3852 НК установлены  особенности исчисления и уплаты налога в случае, если в состав организации  входят обособленные подразделения  или организация имеет недвижимое имущество, расположенное вне местонахождения  организации и ее обособленных подразделений, если организация является резидентом Особой экономической зоны в Калининградской  области или имеет имущество, входящее в состав Единой системы  газоснабжения.

 

Налоговые расчеты по авансовым  платежам предоставляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания  соответствующего отчетного периода, а налоговая декларация — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Как рассчитать сумму  налога на имущество

 

Для расчета суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого  имущества юридического лица за этот период в следующем порядке.

 

 

Пример. Стоимость налогооблагаемого  имущества юридического лица равна:

 

- на 1 января отчетного  года - 200 000 руб.;

 

- на 1 февраля отчетного  года - 210 000 руб.;

 

- на 1 марта отчетного  года - 220 000 руб.;

 

- на 1 апреля отчетного  года - 230 000 руб.;

 

- на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;

 

- на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;

 

- на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;

 

- на 1 августа отчетного  года - 175 000 руб.;

 

- на 1 сентября отчетного  года - 170 000 руб.;

 

- на 1 октября отчетного  года - 200 000 руб.;

 

- на 1 ноября отчетного  года - 205 000 руб.;

 

- на 1 декабря отчетного  года - 210 000 руб.;

 

- на 31 декабря отчетного  года - 205 000 руб.

 

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит 215 000 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 + 1)].

 

Налоговая база по итогам первого  полугодия отчетного года составит 215 714 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 + 1)].

 

Налоговая база по итогам 9 месяцев  отчетного года составит 205 500 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 + 1)].

 

Налоговая база по итогам отчетного  года равна 205 769 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 + 1)].

 

Налоговый период по налогу на имущество составляет один календарный  год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

 

Ставка налога на имущество  устанавливается субъектами Российской Федерации и не может превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).

 

В соответствии со ст. 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом обложения. Если законом субъекта Российской Федерации ставка налога на имущество  не установлена, применяется ставка 2,2%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Департамент образования  города Москвы

ГБОУ СПО «Московский  колледж профессиональных технологий»

 

 

 

 

Специальность: 080504.52

«Государственное и муниципальное  управление»

 

 

 

 

 

 

 

Доклад

по дисциплине: «Налогообложение юридических лиц»

на тему: «Расчет налоговой базы налога на имущества организации»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил студент группы ГМУ-350

Кувшинов Николай Сергеевич