Налогообложение затрат на производство продукции (работ, услуг)

Качество производимой продукции является определяющим в общественной оценке результатов деятельности каждого предприятия. Забота о чести своей марки, конкурентоспособность продукции должны быть предметом профессиональной и патриотической гордости каждого трудового коллектива. Предприятие должно осуществлять контроль за качеством продукции и содействовать работе отделов технического контроля.

Выпуск недоброкачественной продукции приводит к неотвратимым потерям в доходе коллектива, заработной плате, социальных благах. Браком продукции считают изделия (полуфабрикаты, детали, узлы, работы), которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению.

Браком продукции считают изделия, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению.

Брак классифицируют следующим образом:

По месту возникновению:

а) внутренний - выявленный до отправки или отпуска продукции покупателю.

б) внешний - выявленный у покупателя.

2) По характеру обнаруженных  дефектов.

а) неисправимый - которую не возможно или экономически не целесообразно исправить.

б) исправимый.

3) По причинам возникновения - нарушение технологии производства, некачественные полуфабрикаты и  т.д.

Учет брака в производстве ведется на счете 8418

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из прямых затрат, включающие затраты на:

сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции;

заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака;

отчисления от заработной платы;

накладные расходы.

Стоимость внешнего брака, состоит из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями; возмещенных покупателю затрат; расходов на демонтаж забракованных изделий, транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции.

Для определения потерь, от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака плюс затраты на исправление брака минус стоимость забракованной продукции по цене не возможного использования.

Потери от внешнего брака отражаются в издержках производства того месяца, в котором выявлен брак, о потери от внешнего брака, в том месяце, в котором получены и приняты претензии покупателей забракованной продукции.

На обнаруженный, окончательный или исправный брак составляется "акт о браке. Потери от брака ежемесячно списываются на счете издержек производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.

Учет и оценка незавершенного производства (НЗП).

Продукция не прошедшая всех стадий обработки, не принятую ОТК, не принятую заказчиками работ и услуг относят к НЗП, а затраты по ним составляют затраты в НЗП.

Учет призван обеспечить:

1 - сохранность материалов, узлов и деталей находящихся  в НЗП,

2 - правильное разграничение  затрат между готовой продукцией  и НЗП,

3 - выявление недостач  и излишков НЗП, брака и порчи  и их списание

В индивидуальном производстве учет движения деталей в цехах и передача их из одного цеха в другой, ведут по операциям. Для этой цели используют маршрутные листы и специальные карточки.

В массовых и крупносерийных производствах применяют по детальный учет движения НЗП по цехам. Для этого открывают карточки или ведомости, в которых содержаться сведения о запуске изделий в производство, выпуске из производства, о браке, о потери и норма изделий.

Остатки НЗП оценивают следующим образом:

По фактической себестоимости по всем статьям калькуляции.

Исходя из потери рисков по каждой статье прямых затрат с учетом степени готовности.

Инвентаризация незавершенного производства (НЗП).

Инвентаризация НЗП имеет цель определить объем и фактическую оценку его в соответствии с Положением по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции.

На промышленных предприятиях необходимо:

Определить фактическое наличие заделов и незаконченных изготовлением и сборкой изделий находящихся в производстве.

Выявить не учтенный брак.

Определить фактическую компетентность НЗП и обеспечить сборки деталями.

Выявить остаток НЗП по аннулированным заказам, а так же по заказам выполнения которых приостановили.

Определить фактическую себестоимость находящеюся в производстве заделов и незаконченных изготовлением и сборкой изделий.

Перед инвентаризацией необходимо сдать на склады все ненужные цеха, материалы, полуфабрикаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка остатков, заделов, НЗП, производится путем фактического подсчета, взвешивания. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху с указанием наименования заделов, степени их готовности, количества или объема.

ТМЦ, находящиеся у рабочих мест не подвергшие обработки в опись не включается, а фиксируется в отдельных описях. Окончательно забракованные детали в состав НЗП не включаются.

Свод затрат на производство.

Ежемесячно бухгалтерия производит свод затрат на производство. Этот свод необходим, для получения итоговых данных о затратах на производство в разрезе синтетических счетов 8110,8310, 8410.

В своде отражаются суммы ТЗР или отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам материальных запасов, израсходованных на производство.

Материальные запасы списывают в дебет производственных счетов по твердым учетным ценам. Всю сумму ТЗР относят в дебит этих же счетов, а так же в своде производится определенные затраты на производство, по предприятию в целом.

Свод затрат на производство по элементам

Для сопоставления сумм затрат на производство за месяц и с начала года со сметой, которую составляют без учета внутренних и внутризаводского оборота.

В учете необходимо определить сумму затрат на производство.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

Затраты на оплату труда.

Отчисления от заработной платы.

Износ основных средств.

Прочие расходы.

Аналитический учет затрат на производство призван обеспечить исчисления фактической себестоимости единицы продукции. Для этого на каждый объект калькуляции, открывают карточки или ведомости, в которых указывают статьи затрат:

остатки НЗП по цехам на начало и конец месяца;

остатки готовой продукции, окончательного брака, недостач НЗП, возвратных отходов.

Основанием для записи карточки служат те же документы и разработочная таблица, что и для записи в ведомости "затраты по цехам".

Итоги по карточкам должны быть равна записям по этой же ведомости в разрезе цехов, а сумма остатков НЗП - остатку по счету 8110, показанному в главной книге.

По данным карточек или ведомостей учета затрат на производство определяет фактическая себестоимость выпущенной продукции.

Дт 1320 - Кт 8110 - выпущенная из производства готовая продукция.

Синтетический учет затрат на производство ведется в журнале-ордере № 10, записи в который производятся на основании ведомостей распределения материалов, заработной платы, расчетов амортизации и износа основных средств и накладных.

Отчетность о затратах на производстве представлена формой 5-3 "Отчет предприятия, организации, учреждения о затратах на производство продукции". Отчет составляют предприятия всех отраслей экономики независимо от подчиненности и форм собственности, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами.

Затратами на производство должны включать в себя полную величину затрат, относящихся ко всему объему производства предприятия по основному виду деятельности в отчетном периоде.

Затраты на производство отражаются, как правило, без внутреннего оборота, т.е. за вычетом той части продукции предприятия, которая потреблена этим же предприятием на собственные нужды. Данные формы № 5-3 показывают структуру затрат на производство; они отвечают на вопрос: что израсходовано для исчисления национального дохода, созданного в отраслях материального производства. Предприятия по данным формы №5-3 исчисляют нормативы производственных запасов, производят расчет плановой оборачиваемости средств согласование показателей себестоимости продукции с показателями с показателями материального обеспечения, труда, амортизации и др.

Данная форма представляется ежеквартально и по итогам за год органам статистики. Для заполнения формы используют данные свода затрат, составленного по данным транзитных счетов основного и вспомогательного производства.

1.2 Классификация и поведение затрат

Любое производство продукции (работ, услуг) связано с определенными затратами.

Затраты - это уменьшение активов или увеличение обязательств, связанных с возникновением издержек производства.

Затраты субъекта в денежной форме составляют себестоимость продукции. Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл.1).

Таблица 1. Классификация затрат в управленческом учете

№	Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
1	Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2	Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3	Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4	Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них
5	Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6	Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7	Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8	Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9	Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10	Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

 

Для правильной организации производственных затрат необходима их научно-обоснованная классификация:

по месту возникновения - производствам, цехам, участкам, структурным подразделениям. Такая классификация необходима для определения производственной себе стоимости продукции;

по видам продукции (работ, услуг) - для исчисления ее себестоимости;

по видам расходов или по способу отнесения на себестоимость продукции - по экономическим элементам и статьям калькуляции.

А также:

а) по экономическим элементам - показывается, что именно израсходовано на производство продукции. Определены следующие экономические элементы:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления;

износ средств;

прочие затраты;

б) по статьям калькуляции - используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, а именно:

материалы;

оплата труда;

отчисления;

накладные расходы.

Таблица 2. Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции на предприятии (тыс. тенге)

Экономические элементы	Сумма	Статьи калькуляции	Сумма
1. Материальные затраты	78000	1. Материалы	25200
2. Затраты на оплату труда	17000	2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие  изделия и др.	41000
3. Отчисления	3980	3. Возвратные отходы (вычитаются)	2400
4. Износ средств	6300	4. Топливо и энергия на технологические  цели	9100
5. Прочие затраты	11720	5. Оплата труда	10000
Итого:	117000	6. Отчисления	2340
Списано на непроизводственные счета (-) (стоимость возвратных отходов, возмещение потерь от брака виновными и др.)	(3600)	7. Расходы на подготовку и  освоение производства	4060
Изменение остатка незавершенного производства (+)	600	8. Накладные расходы	17500