Федеральное государственное
бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального
образования
РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО
ХОЗЯЙСТВА и ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ
УПРАВЛЕНИЯ – ФИЛИАЛ РАНХиГС
КАФЕДРА Налогообложения
и учёта
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине:
Налогообложение
организаций финансового сектора экономики
Тема:
Налоговая
политика государства в отношении нерезидентов
Выполнил: студентка
гр. 11123 Холодова Кристина Игоревна
Проверил: к.э.н.,
доцент
Выжитович Александр Михайлович
Новосибирск 2014 г.
Оглавление
Введение
Данная контрольная работа
посвящена изучению налоговой политики
государства в отношении нерезидентов.
Я считаю, что данная тема, очень актуальна,
так как государство, выражая интересы
общества в различных сферах жизнедеятельности,
вырабатывает и осуществляет соответствующую
политику - экономическую, социальную,
экологическую, демографическую и др.
При этом в качестве средства взаимодействия
объекта и субъекта государственного
регулирования социально-экономических
процессов используются финансово-кредитный
и ценовой механизмы. Финансово-бюджетная
система охватывает отношения по поводу
формирования и использования финансовых
ресурсов государства - бюджета и внебюджетных
фондов. Она призвана обеспечивать эффективную
реализацию социальной, экономической,
оборонной и других функций государства.
Важным элементом финансово-бюджетной
системы являются налоги.
Целью моей работы является
изучение налоговой политики государства
в отношении нерезидентов. В связи с целью
работы я поставила перед собой следующие
задачи:
- Изучить основные понятия нерезиденства;
- Изучить порядок налогообложения
физических лиц – нерезидентов Российской
Федерации;
- Изучить порядок налогообложения
юридических лиц – нерезидентов Российской
Федерации;
- Решить поставленную задачу.
Глава
1 Налогообложение нерезидентов
на территории Российской Федерации
Основные понятия
нерезиденства
Нерезиденты — это юридические,
физические лица, действующие в одном
государстве, но постоянно зарегистрированные
и проживающие в другом.1
Налоговые нерезиденты Российской
Федерации – это физические лица, не находящиеся
на территории Российской Федерации (далее
- РФ) 183 дня на протяжении последних 12 месяцев.
Обычно, режим налогообложения для налоговых
нерезидентов отличается в несколько
худшую сторону, нежели таковой у резидентов.2
Пребывание не менее 183 календарных
дней в течении 12 следующих подряд месяцев
означает:
- Наличие или отсутствие гражданства
РФ никакого значения для определения статуса налогового резидента (нерезидента) не имеет (т.е. как налоговыми резидентами, так и нерезидентами могут быть граждане РФ, и иностранные граждане и лица без гражданства);
- Учитывается любой непрерывный
12-месячный период, который может начинаться
в одном году, а заканчиваться в другом;
- Окончательный статус налогоплательщика
определяется по окончании календарного
года (п. 3 ст. 225 Налогового Кодекса Российской
Федерации (далее – НК РФ)).
183-дневный период определяется
путем сложения всех календарных
дней, в которые налогоплательщик
находиться в России в течение
12 идущих подряд месяцев. В этот же срок
включается и день приезда в РФ и выезда
из России.
надо обратить внимание на то,
что 183- дневный период не прерывается
на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного
(менее шести месяцев) лечения или обучения
налогоплательщика.3
1.2 Порядок
налогообложения физических лиц – нерезидентов
Российской Федерации
Главное различие в
налогообложение физических лиц,
являющихся резидентами и нерезидентами
России, заключается, конечно, в ставке
налога на доходы физического
лица (НДФЛ). Если для резидентов
РФ эта ставка составляет стандартные
13 % от дохода, то нерезиденты должны
быть готовы заплатить 30 % от своих
доходов. Из этого правила есть одно исключение:
в случае, если нерезидент получает доход
в виде дивидендов от участия в деятельности
российских организаций, тогда он платит
в виде налога только 15 %. Если же в течение
налогового года статус физического лица
изменился с нерезидента на резидента,
то перерасчёт ставки осуществляется
лишь по окончании налогового периода.
Снизить ставку НДФЛ
нерезидент РФ может также
в том случае, если его деятельность
подпадает под действие международного
договора, содержащего положения
о налогообложении, которые противоречат
российскому Налоговому Кодексу.
В этом случае нерезидент должен
предоставить в налоговые органы
РФ документы, свидетельствующие
о том, что он является резидентом
государства, с которым у России
существует международный договор
об устранении двойного налогообложения.
Тогда это физическое лицо
будет платить налог по ставке
того государства, резидентом которого
он является. При отсутствии соответствующих
документов нерезидент будет по-прежнему
выплачивать подоходный налог в размере
30 %.
Помимо подоходного
налога физические лица, работающие
на территории России и являющиеся
нерезидентами РФ, подлежат обложению
и единым социальным налогом (ЕСН).
В данном случае основные принципы
обложения соответствуют принципам
обложения ЕСН и граждан России
(и резидентов России в частности).
Правда, и здесь есть свои особенности:
порядок зависит от статуса
нерезидента – он может быть
временно пребывающим на территории
РФ, временно или постоянно проживающим
в нашей стране. Дело в том,
что ЕСН облагаются только
те лица, которые подлежат обязательному
пенсионному страхованию, а в
категорию этих лиц не относятся
временно пребывающие на территории
России. Таким образом, временно
пребывающие нерезиденты РФ единый
социальный налог не платят.
1.3 Порядок
налогообложения юридических лиц – нерезидентов
Российской Федерации
Как обычно это бывает
в правовой сфере, экономико-юридические
вопросы в отношении деятельности
юридических лиц запутаннее и
сложнее вопросов, связанных с
лицами физическими. Это объясняется
большим количеством нормативных
документов, регулирующих деятельность
юридических лиц разных видов
и деятельности в отношении
них, тем более в случае с
пересечением с иностранными
правовыми нормами. Нужно отметить,
что налогообложение юридических
лиц – нерезидентов РФ осуществляется
на базе трёх групп нормативных
документов. Первую группу составляют
законодательные акты общего
характера, основными из которых
являются Налоговый Кодекс и
Закон «Об основах налоговой
системы в РФ». Вторая группа включает
в себя специальные законодательные акты,
регулирующие деятельность юридических
лиц в целом и общие вопросы их налогообложения
в частности. Третья группа состоит уже
непосредственно из документов, в сферу
регулирования которых входит налогообложение
иностранных юридических лиц. Сюда же
относятся и международные договоры, которые
имеют действие и на территории стран,
их подписавших.
Таким образом, сложность
вопросов о налогообложении юридических
лиц – нерезидентов РФ обуславливается
тем, что каждый конкретный случай
деятельности отдельного юридического
лица и взимания с него налогов
нуждается в индивидуальном рассмотрении,
так как регулируется особым
соглашением с той или иной
страной, резидентом которой является
это юридическое лицо. К тому
же применение международных
договоров в сфере налогообложения
в Российской Федерации зачастую
осложняется тем, что присутствуют
различные трактовки тех или
иных понятий и категорий в
международных договорах и инструкциях
государственных ведомств Российской
Федерации.4
Глава
2 Практическая работа
Задача №1
Иностранная организация ООО
«АИСТ» - нерезидент РФ, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства и
получающие доходы от источников в Российской
Федерации. Организация является налогоплательщиком.
Определить налоговую базу и сумму Налога
на прибыль за год. А также заполнить декларацию
по данному налогу.
Решение задачи:
ФНС внесла ясность в порядок
осуществления администрирования налога
на прибыль организаций иностранными
образованиями в случае перечисления
им доходов от источников РФ.
Свою позицию, согласованную
с Минфином, налоговики изложили
в письме от 11.06.2014 г. № ГД-4-3/11305.
В документе говорится,
что согласно ст. 246 НК РФ нерезиденты,
получающие доходы в РФ, имеют
статус налогоплательщиков налога
на прибыль организаций. При этом
в ст. 309 НК определен перечень
доходов иностранных лиц, которые
составляют базу налогообложения
данного налога.
В отношении юридических лиц
Главой 25 НК РФ установлен «налог на прибыль».
Его плательщиками являются как российские
организации, так и иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность
в Российской Федерации через постоянные
представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации
(статья 246 НК РФ). Ставка налога на прибыль
для иностранных юридических лиц составляет
20% от доходов минус расходы (статья 284
НК РФ). Если иностранная организация будет
иметь постоянное представительство в
РФ, оказывая на ее территории какие-либо
услуги, она обязана самостоятельно исчислить
и уплатить в бюджет России налог на прибыль
(пункт 8 статьи 307).
Никакого возврата налога на
прибыль не предусмотрено.
Решение задачи:
Налоговая база:
60000 * 12 = 720000 рублей.
720000 + 15000 + 23000 = 758000 (за год)
Заключение
На основе проведенного исследования
налогообложения нерезидертов РФ можно
следующие выводы о том, что налогообложение
физических лиц, являющихся резидентами
и нерезидентами России, заключается,
конечно, в ставке налога на доходы физического
лица (НДФЛ). Для нерезидентов РФ эта ставка
составляет стандартные 30 % от дохода.
Экономико-юридические вопросы в отношении
деятельности юридических лиц запутаннее
и сложнее вопросов, связанных с лицами
физическими. Это объясняется большим
количеством нормативных документов,
регулирующих деятельность юридических
лиц разных видов и деятельности в отношении
них, тем более в случае с пересечением
с иностранными правовыми нормами.
Налогообложение коммерческих
организаций с иностранными инвестициями
в России должно осуществляться на основе
международных правил и принципов, но
с учетом российской специфики. Международная
практика свидетельствует, что в государствах
с развитой рыночной экономикой налогообложение
таких предприятий осуществляется на
основе внутреннего законодательства
без каких- либо привилегий Россия, следует
примеру развитых стран мира.
Я достигла цели контрольной
работы, изучила налоговую политику государства
в отношении нерезидентов. А так же выполнила
поставленные задачи:
- Изучила основные понятия нерезиденства;
- Изучила порядок налогообложения
физических лиц – нерезидентов Российской
Федерации;
- Изучила порядок налогообложения
юридических лиц – нерезидентов Российской
Федерации;
- Решила поставленную задачу.
Библиографический
список
- Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть первая и вторая) (ред.
от 10.03.2013)
- Федеральная Налоговая служба,
официальный сайт [электронный ресурс]. Код доступа: http://www.nalog.ru/rn54/
- Бабицкий А. Налогообложение нерезидентов. [Электронный ресурс]. Код доступа: http://www.luxurynet.ru/russian-market/6713.html
- Налоговые нерезиденты. [Электронный ресурс]. Код доступа: http://blitz-finance.ru/nalogovye-nerezidenty
- Нерезидент. [Электронный ресурс]. Код доступа:
https://ru.wikipedia.org/wiki/%CD%E5%F0%E5%E7%E8%E4%E5%ED%F2
- Порядок определения статуса
налогового резидента и нерезидента, ставки
и порядок уплаты, и возврат НДФЛ. [Электронный ресурс]. Код доступа: http://advocatshmelev.narod.ru/nalogoviy-rezident-nerezident.html
1 Нерезидент. [электронный ресурс].
Код доступа:
https://ru.wikipedia.org/wiki/%CD%E5%F0%E5%E7%E8%E4%E5%ED%F2
2 Налоговые нерезиденты. [электронный
ресурс]. Код доступа: http://blitz-finance.ru/nalogovye-nerezidenty
3 Порядок определения статуса
налогового резидента и нерезидента, ставки
и порядок уплаты, и возврат НДФЛ. [электронный
ресурс]. Код доступа: http://advocatshmelev.narod.ru/nalogoviy-rezident-nerezident.html
4 Бабицкий А. Налогообложение
нерезидентов. [электронный ресурс]. Код
доступа: http://www.luxurynet.ru/russian-market/6713.html