Налоговая система греции

Линейный способ.

При линейном методе годовая сумма амортизационных  отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его  полезного использования.

После модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств, амортизация по которому начисляется линейным способом, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования. При этом остаточная стоимость актива представляет собой разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Пример 1.

Организация в декабре 2003 г. приобрела  и отразила в составе  основных средств  оборудование. Его  первоначальная стоимость - 150 000 руб., срок полезного  использования - 5 лет. При лине йном способе начисления амортизации годовая норма амортизации равна 20% (100% : 5). В декабре 2006 г. организация провела модернизацию объекта, стоимость которой составила 20 000 руб. В результате модернизации срок полезного использования увеличился на 2 года. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений до модернизации представлен в табл. 1.

Таблица 1. Амортизационные  отчисления до модернизации

Год	Расчет	Годовая сумма  амортизации, руб.	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
2004	150 000 руб. x 20%	30 000	120 000
2005	150 000 руб. x 20%	30 000	90 000
2006	150 000 руб. x 20%	30 000	60 000

Проведенная в 2006 г. модернизация привела к увеличению первоначальной стоимости  объекта. Остаточная стоимость оборудования с учетом затрат на модернизацию - 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.), а  новый срок полезного использования - 4 года (2 + 2) <1>. Годовая норма амортизации равна 25% (100% : 4). Расчет годовой суммы амортизационных отчислений после модернизации приведен в табл. 2.

Таблица 2. Амортизационные  отчисления после  модернизации

Год	Расчет	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
2007	80 000 руб. x 25%	20 000	60 000
2008	80 000 руб. x 25%	20 000	40 000
2009	80 000 руб. x 25%	20 000	20 000
2010	80 000 руб. x 25%	20 000	0

Преимущество  линейного метода начисления амортизации заключается в простоте его применения. При постоянстве стоимости и срока полезного использования объекта основных средств сумма амортизации начисляется равномерно на протяжении всего срока полезного использования.

Линейный  способ амортизации целесообразно применять для тех объектов основных средств, которые характеризуются относительно постоянным объемом выполняемых периодических работ. Но применение этого метода не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики через ускоренное списание расходов на основные средства.

2.3. Способ уменьшаемого  остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизации  рассчитывается как  произведение остаточной стоимости объекта  на начало отчетного  года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и установленного организацией коэффициента не выше трех. Поскольку фиксированный коэффициент в ПБУ 6/01 не предусмотрен, организация определяет его самостоятельно и отражает в учетной политике.

Согласно  ПБУ 6/01 специфика  начисления амортизации  способом уменьшаемого остатка такова: сумма  начисленной амортизации  к концу срока  полезного использования  объекта всегда меньше его стоимости  на величину остатка, который может  максимально приближаться к нулю, но не равен ему. Однако при начислении амортизации предполагается перенесение всей стоимости объекта основных средств на затраты. В ПБУ 6/01 не предусмотрена прямая норма о способе списания недоамортизированного остатка. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухучета, организация разрабатывает их самостоятельно при формировании учетной политики исходя из норм ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 1/98). Следовательно, порядок списания не погашаемой при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка части стоимости объекта организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.

В публикуемых комментариях и разъяснениях можно  найти несколько вариантов решения указанной проблемы. Существует мнение, что недоамортизированный остаток списывается в течение года, следующего за датой окончания срока полезного использования. Основанием для подобного мнения служит норма ПБУ 6/01, в соответствии с которой амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются до полного погашения стоимости объекта. Однако с изложенной позицией трудно согласиться, так как основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации в течение периода после окончания этого срока противоречит приведенной норме. Кроме того, как отмечалось ранее, при использовании в чистом виде способа уменьшаемого остатка невозможно списать недоамортизированную часть стоимости основного средства даже в течение года после окончания срока полезного использования.

Наиболее  оптимальным представляется вариант, когда в  последний год  срока полезного  использования основного  средства к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации  прибавляется оставшаяся недоамортизированная часть. Иными словами, в последний год использования актива целесообразно рассчитывать не норму амортизации, а полностью списывать остаточную стоимость равномерно в течение 12 месяцев.

Независимо  от выбранной методики списания непогашаемой части стоимости основных средств необходимо отразить принятое решение в учетной политике.

При способе  уменьшаемого остатка  годовая сумма  амортизационных  отчислений после  проведения модернизации, реконструкции или  переоценки основных средств определяется из расчета остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования.

Пример 2.

Воспользуемся условием примера 1. В соответствии с учетной политикой организации амортизация по данному оборудованию начисляется способом уменьшаемого остатка с максимальным коэффициентом, равным трем, а непогашаемая часть стоимости основного средства списывается равномерно в течение последнего года срока полезного использования. Годовая норма амортизации составляет 60% (100% : 5 x 3). В декабре 2006 г. оборудование было модернизировано, в результате чего срок полезного использования объекта увеличился на 2 года. Сумма затрат на модернизацию равна 20 000 руб. Расчет амортизационных отчислений до модернизации представлен в табл. 3.

Таблица 3. Амортизационные  отчисления до модернизации

Год	Расчет	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
2004	150 000 руб. x 60%	90 000	60 000
2005	60 000 руб. x 60%	36 000	24 000
2006	24 000 руб. x 60%	14 400	9 600

В результате модернизации увеличилась первоначальная стоимость объекта. Остаточная стоимость  оборудования с учетом затрат на модернизацию равна 29 600 руб. (9600 руб. + 20 000 руб.), а новый срок полезного использования - 4 года (2 + 2). Годовая норма амортизации - 75% (100% : 4 x 3). В последний год использования объекта сумма амортизационных отчислений определяется в размере остаточной стоимости. Расчет амортизационных отчислений после модернизации приведен в табл. 4.

Таблица 4. Амортизационные  отчисления после  модернизации

Год	Расчет	Годовая сумма  амортизации, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
2007	29 600 руб. x 75%	22 200	7 400
2008	7 400 руб. x 75%	5 550	1 850
2009	1 850 руб. x 75%	1 387,5	462,5
2010	462,5 руб. x 100%	462,5	0

Начисление  амортизации способом уменьшаемого остатка  эффективно в отношении таких видов деятельности, для которых характерна ускоренная динамика спада к концу срока полезного использования активов. Применяемый при этом способе коэффициент ускоряет процесс списания стоимости основных средств на начальных этапах их полезного использования.

2.4. Способ списания  стоимости по сумме  чисел лет

срока полезного использования

При методе списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования годовая  сумма амортизационных  отчислений определяется таким образом. Сначала  рассчитывается частное от деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования. Затем полученная величина умножается на первоначальную стоимость основного средства.

При применении данного метода годовая сумма амортизационных отчислений после модернизации, реконструкции или переоценки рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Пример 3.

Воспользуемся условием примера 1. В соответствии с учетной политикой организации амортизация по данному объекту начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, которая равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В декабре 2006 г. была проведена модернизация объекта на сумму 20 000 руб. В результате срок полезного использования увеличился на 2 года. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений до проведения модернизации представлен в табл. 5.

Таблица 5. Амортизационные  отчисления до модернизации

Год	Расчет	Годовая сумма амортизации, руб.	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
2004	150 000 руб. x 5/15	50 000	100 000
2005	150 000 руб. x 4/15	40 000	60 000
2006	150 000 руб. x 3/15	30 000	30 000

Проведенная в 2006 г. модернизация привела к увеличению первоначальной стоимости оборудования. Его остаточная стоимость с учетом затрат на модернизацию в декабре 2006 г. равна 50 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб.), а новый срок полезного использования - 4 года (2 + 2). Сумма чисел лет оставшегося срока полезного использования составляет 10 (1 + 2 + 3 + 4). Расчет амортизации модернизированного оборудования приведен в табл. 6.

Таблица 6. Амортизационные  отчисления после  модернизации

Год	Расчет	Годовая сумма  амортизации, руб.	Остаточная  стоимость на конец года, руб.
2007	50 000 руб. x 4/10	20 000	30 000
2008	50 000 руб. x 3/10	15 000	15 000
2009	50 000 руб. x 2/10	10 000	5 000
2010	50 000 руб. x 1/10	5 000	0

Списание  стоимости актива по сумме чисел  лет срока полезного  использования также  является ускоренным способом

амортизации, который  эффективен по отношению к процессам  производства, характеризующимся динамикой  спада к концу производственной деятельности. По сравнению со способом уменьшаемого остатка данный метод  позволяет к концу срока полезного  использования актива полностью списать его стоимость без утверждения дополнительных положений в учетной политике организации.

Из-за невозможности  применять коэффициент ускорения  динамика списания стоимости способом амортизации по сумме чисел лет  срока использования более равномерна по сравнению со способом уменьшаемого остатка.

2.5. Списание  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

Амортизационные отчисления при методе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) определяются путем умножения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на рассчитанное соотношение. Данное соотношение исчисляется путем деления первоначальной стоимости актива на предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства. Отметим, что при выборе этого способа амортизации срок полезного использования рассчитывается исходя из плановых показателей выпуска продукции.