Налоговые правоотношения: виды налоговых правоотношений

Основание классификации

Вид налогового

правоотношения

Суть налогового правоотношения

1. Исходя из функций, выполняемых нормами права:

1. охранительные;

2. регулятивные

Охранительные налоговые правоотношения обозначают правовую связь между государством в лице специального органа или должностного лица и правонарушителем в процессе выявления факта совершения налогового правонарушения и применения к нарушителю санкций за нарушение налогового законодательства. Эти отношения имеют производный характер и опосредуют охранительную функцию права. К таковым можно отнести отношения, возникающие при привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Регулятивные налоговые правоотношения основаны на правомерных действиях участников налоговых правоотношений. С помощью данного вида налоговых правоотношений обеспечивается реализация регулирующей функции права. Учитывая, что налоговое право призвано правовыми способами регулировать определённую группу экономических отношений налогового характера, т.е. закрепить их, упорядочить деятельность субъектов в этих отношениях и т.д., основная масса налогово-правовых отношений является регулятивной.

2. В зависимости от особенностей объекта налогового правоотношения:

1)имущественные;

2) неимущественные

Объектом имущественных налоговых правоотношений является денежная субстанция (налог, сбор и др.).

В качестве объекта неимущественных налоговых правоотношений выделяется, например, деятельность соответствующих органов по осуществлению налогового контроля.

3. По характеру обязанности:

1. активные;

2. пассивные

В правоотношениях активного типа обязанность состоит в совершении определённых положительных действий (например, подача в установленный законодательством срок налоговой декларации (расчёта)). Право другой стороны состоит лишь в требовании исполнить налоговую обязанность.

В правоотношениях пассивного типа обязанность состоит в воздержании от совершения определённых действий (например, проведение плановой налоговой проверки плательщика более одного раза в год).

4. По способу индивидуализации субъ-ектов (структуре межсубъектных связей):

1. абсолютные;

2. относительные

В абсолютных налоговых правоотношениях управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект (например, обязанность каждого налогоплательщика вовремя уплачивать законно установленные налоги при реализации её на практике претворяется в жизнь через абсолютное правоотношение – эта обязанность является всеобщей, государство вправе требовать её исполнения от неограниченного круга субъектов.

Относительными налоговыми правоотношениями являются те, в которых уполномоченному лицу противостоит конкретный субъект, обязанный совершить предусмотренные законодательством действия. Основная масса налоговых правоотношений – относительные, что обусловлено методом властных предписаний с опорой на позитивные обязывания, обращённые к определённым субъектам налоговых отношений.

5. В зависимости от характера налогово-правовых норм, лежащих в основе налоговых правоотношений:

1)материальные;

2)процессуальные

К материальным относятся правоотношения, возникающие на основе материальных налогово-правовых норм и определяющие объективную связь между субъектами, участвующими в налоговой деятельности государства посредством закрепления соответствующих прав и обязанностей (например, обязанность налогоплательщика уплачивать налог и права налогового органа требовать его уплаты).

Процессуальные налогово-правовые отношения, являясь вторичными по отношению к материальным, служат гарантией реализации последних и отражают юридическую форму налоговой деятельности государства, зачастую именуемую в литературе как налоговый процесс. Учитывая отсутствие общественных отношений – прообраза налоговых, недостаточно было бы издать исключительно материальные нормы, определяющие права и обязанности сторон. Необходимо через процессуальные нормы создать правовую базу для реализации этих прав и обязанностей, оформить динамику процесса. Процессуальные нормы в сфере налогового права обладают сложной динамической структурой, когда посредством одних и тех же действий реализуются как процессуальные права и обязанности, составляющие юридическое содержание одного правоотношения, так и вызываются к жизни другие, следующие за ними процессуальные отношения. Это помогает установить взаимосвязь и взаимозависимость содержания различных налоговых процессуальных прав, обуславливает возможность их последовательной реализацией на практике. Значительную процессуальную ориентацию имеют нормы налогового права, регламентирующие порядок взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля и др.

6. В зависимости от содержания и структуры юридического состава налоговых правоотношений:

1)простые;

2)сложные

Простые правоотношения состоят из одного права и соответствующей одной обязанности (например, отношения по установлению налогов).

Необходимо отметить, что  среди налоговых правоотношений основную массу составляют сложные, отличающиеся многообразием прав и обязанностей.