Налоговые преступления в сфере экономической деятельности

 

 

2.2.1 Неисполнение  обязанностей налогового агента (статья 199¹ УК РФ)

Объективную сторону  преступления составляет неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в крупном размере. Деяние совершается путем бездействия.

Обязанности налогового агента закреплены в статье 24 НК РФ-В  уголовном порядке наказуемо  неисполнение не всех обязанностей, а  только обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов. Порядок перечисления удержанных налогов установлен налоговым законодательством; для налоговых агентов он 307 такой же, как и для налогоплательщика.

Обязательным  признаком состава является крупный размер неперечисленных налогов и (или) сборов. Его понятие определено в примечании к статье 199 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента совершено в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает:

1,5 млн рублей, вне зависимости от времени, в течение которого происходило неисполнение обязанностей налогового агента, и той доли, которую реально составляет эта сумма от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате; или

500 тыс. рублей. В этом случае необходимо, чтобы неисполнение обязанностей налогового агента продолжалось подряд в течение трех финансовых лет и доля неуплаченных в результате этого налогов и (или) сборов превышала 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

Преступление  окончено с момента неисполнения конкретной обязанности налогового агента - по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов.

Субъективная  сторона преступления характеризуется  прямым умыслом. Обязательным признаком  субъективной стороны является личный интерес виновного в совершении преступления. В законе не раскрывается это понятие; оно может выражаться, например, в стремлении получить взаимную услугу, в корысти, в неприязни, в мести и т.д.

Субъект преступления - налоговый агент, под которым  понимают лиц, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и (или) сборов (ст.24 НК РФ).

В части 2 ст. 199¹ УК РФ предусмотрен квалифицирующий признак - совершение деяния в особо крупном размере. Он имеет место, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает:

7,5 млн рублей, вне зависимости от времени,  в течение которого происходило  неисполнение, и той доли, которую  реально составляет эта сумма от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате; или

2,5 млн рублей. В этом случае необходимо, чтобы  неисполнение продолжалось подряд  в течение трех финансовых  лет и доля He-Уплаченных налогов  и (или) сборов превышала 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.[13]

 

 

2.2.2 Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых  должно производиться взыскание налогов (или) сборов (ст. 199² УК РФ)

Предметом преступления выступают:

1) денежные средства;

2) имущество  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых  в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Под недоимкой  налоговое законодательство понимает сумму налога или сумму сбора, не уплаченную в установленный законодательством  о налогах и сборах срок.

Объективную сторону преступления составляет сокрытие указанных денежных средств или имущества, совершенное в крупном размере.

Под сокрытием  предмета преступления следует понимать его утаивание различными способами  с целью избежать выплат по недоимкам, по налогам и (или) сборам. Виновный может, например, подделывать с этой целью бухгалтерские или иные документы (что в ряде случаев требует дополнительной квалификации); или передавать имущество во временное пользование другим лицам (организациям), спрятать его вне пределов офиса или места жительства и т.д.

Сокрытие наказуемо, если совершено в крупном размере. Понятие крупного размера дано в  примечании к статье 169 УК РФ; он должен превышать 250 тыс. рублей.

Преступление  окончено, если денежные средства или  имущества сокрыто в крупном размере.

Субъективная  сторона преступления характеризуется  прямым умыслом.

Субъект преступления - собственник или руководитель организации  либо иное лицо, выполняющее управленческие функции этой организации, или индивидуальный предприниматель.[14]

 
Заключение

Российская Федерация  в настоящее время переживает сложный исторический период становления  новых социально-экономических отношений. Переход к новым формам государственного управления происходит в условиях постоянного дефицита и противоречивости правовой базы, регулирующей экономические отношения, отставания законодательства от реально происходящих в обществе процессов.

Анализ судебной практики по делам о налоговых и связанных с ними иных экономических преступлениях свидетельствует о наличии множества проблемных вопросов, вызванных, в первую очередь, несовершенством действующего законодательства. Отсутствие достаточно эффективной законодательной базы для выполнения возложенных обязанностей по борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями негативно влияет на результативность работы Правоохранительных и контролирующих.

Комплексный подход в борьбе с налоговой преступностью  должен включать ряд неотложных организационно-правовых мероприятий, поскольку, как показывает анализ правоприменительной практики, недобросовестные налогоплательщики с низким правосознанием, из чисто корыстных побуждений с целью наживы умышленно используют "пробелы" в законодательстве, уходя от налогообложения и формируя "теневую" экономику, создают почву для организованной преступности и коррупции.

Совершенствование нормативно-правового законодательства в области борьбы с организованной экономической преступностью позволит правоохранительным, налоговым органам, органам валютного и экспортного контроля целенаправленно и эффективно проводить мероприятия по пополнению доходной части федерального бюджета, укрепить Казну РФ и стабилизировать экономическую и национальную безопасность Российской Федерации.

Отмеченные сложности  и потребность правоприменительной  практики в обобщенной методологии  по выявлению, раскрытию и расследованию  налоговых преступлений и правонарушений требует, соответственно, новых конструктивных идей и подходов в разработке уголовно-правовой, криминологической и криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений.

В целях повышения  эффективности раскрытия налоговых  и иных экономических преступлений необходимо на федеральном уровне осуществить ряд организационных мероприятий, предусматривающих разработку частных методик расследования по новым составам экономических преступлений в УК РФ, которые бы унифицировали специальные познания в борьбе с экономической преступностью.

 
Библиография

Нормативные акты:

1.  Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 09.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 17.11.2009) // СЗ РФ. - 1996. - № 25. - Ст.2954.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2009) // СЗ РФ. - 1998. - № 31. -Ст.3824.

Литература общего содержания:

3.  Бобырев В.В. Налоговые преступления, квалифицируемые статьями 199-1 и 199-2 Уголовного кодекса Российской Федерации // Право и экономика. - 2007. - №10. - С.90-94.

4.  Григорьев В. Предмет налоговых преступлений // Уголовное право. - 2004. - №1. - С.18-19.

5.  Ермолаева, Н.А. Новый подход к вопросу о субъекте налогового преступления // Закон и право. - 2007. - № 12. - С.102.

6.  Ефимичев П.С. Налоговые преступления и проблемы борьбы с ними // Журнал Российского права. - 2008. - №8. - С.84-90.

7.  Клепицкий И.А. Уголовное право. Особенная часть: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004.

8.  Козлов В.А. Борьба с преступностью в сфере экономики. Учебное пособие. - М.: Издательство "Щит-М", 2005.

9.  Организованная преступность, терроризм, коррупция в их проявлениях и борьба с ними / Под ред. А.Й. Долговой. - М., 2005.

10.  Полянский Н.Н. Фальшивая водка // Уголовное право. - 1998. - № 1. - С.157.

11.  Преступность в России начала XXI века и реагирование на нее / Под ред. А.И. Долговой. - М., 2004.

12.  Смирнова Н.Н. Понятие и признаки налогового преступления // Налоги. - 2006. - № 2. - С.45-47.

13.  Уголовное право России. Особенная часть / Под ред. А.И. Рарога. - М.: Эксмо, 2007.

14.  Яцеленко Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности // Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. - М.: Институт международного права и экономики. Издательство "Триада. Лтд", 1996. 
 

[1] Козлов В.А. Борьба с преступностью в сфере экономики. Учебное пособие. - М.: Издательство «Щит-М», 2005.- С. 5-7.

[2] Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 09.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 17.11.2009)// СЗ РФ.- 1996.- № 25.- Ст. 2954.

[3] Преступность в России начала XXI века и реагирование на нее / Под ред. А.И. Долговой. - М., 2004. - С. 99.

[4] Организованная преступность, терроризм, коррупция в их проявлениях и борьба с ними / Под ред. А.Й. Долговой. - М., 2005. - С. 310.

[5] Уголовное право России. Особенная часть / Под ред. А.И. Рарога. - М.: Эксмо, 2007. - С. 181-182.

[6] Яцеленко Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности // Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. А.И. Рарога.- М.: Институт международного права и экономики. Издательство "Триада. Лтд", 1996.- С. 202-203.

[7] Полянский Н.Н. Фальшивая водка // Уголовное право.- 1998.- № 1.- С. 157.

[8] Ефимичев П.С. Налоговые преступления и проблемы борьбы с ними // Журнал Российского права.- 2008.- №8.- С. 84-90.

[9] Ермолаева, Н.А. Новый подход к вопросу о субъекте налогового преступления // Закон и право. - 2007 .- № 12 .- С. 102.

[10] Григорьев В. Предмет налоговых преступлений // Уголовное право.- 2004.- №1.- С. 18-19.

[11] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2009) // СЗ РФ.- 1998.- № 31.-Ст. 3824.

[12] Смирнова Н.Н. Понятие и признаки налогового преступления // Налоги. - 2006 .- № 2 .- С. 45-47.

[13] Бобырев В. В. Налоговые преступления, квалифицируемые статьями 199-1 и 199-2 Уголовного кодекса Российской Федерации // Право и экономика. - 2007 .- №10 .- С. 90-94.

[14] Клепицкий И. А. Уголовное право. Особенная часть: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004. - С. 48.