Ответственность за нарушение налогового законодательства

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Преступление считается  оконченным (составом) по истечении  установленного налоговым законодательством  срока, в который налоговый агент  обязан перечислить налоги и (или) сборы.

Субъект преступного посягательства – физическое лицо, достигшее 16 лет, являющееся индивидуальным предпринимателем, руководителем, главным (старшим) бухгалтером  организации, на которых возложено  исполнение обязанностей налоговых  агентов.

Субъективная сторона  характеризуется прямым умыслом. Мотив  – личные интересы (коммерческий расчет и выгода, корысть и т.д.).

Объект преступного посягательства – финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере  формирования бюджета и государственных  внебюджетных фондов за счет денежных средств и имущества налогоплательщиков-недоимщиков.

Предмет посягательства –  денежные средства в валюте РФ и (или) иностранной валюте (ст. 140 ГК) как наличные, так и безналичные (на счетах в банках), а также иное имущество (ст. 128 ГК).

С объективной стороны  преступление выражается в сокрытии денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Под сокрытием  следует понимать любые формы  их утаивания от налоговых органов  и судебных приставов. Например, фиктивная  передача имущества, раздел имущества  собственниками, различные способы  перевода денежных средств на разно-образные услуги, имитация преступления или несчастного случая (пожара), внесение в бухгалтерские и иные учетные документы заведомо ложных сведений и т.д.

Обязательным элементом  объективной стороны является крупный  размер сокрытых денежных средств либо имущества.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА СМЯГЧАЮЩИЕ, ОТЯГЧАЮЩИЕ, ИСКЛЮЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

3.1.  Обстоятельства, смягчающие ответственность

Обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств:

• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;
• в силу материальной, служебной или иной зависимости.

В НК РФ определено, что наличие  хотя бы одного обстоятельства, смягчающего  ответственность, влечет снижение размера  налоговой санкции не менее чем  в два раза. В п. 3 статьи 114 НК РФ представлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, следовательно, суд и налоговый орган по результатам  оценки соответствующих обстоятельств (например, количества смягчающих обстоятельств, личности налогоплательщика или  его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и  более чем в два раза. Также  в НК РФ прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность  за налоговое правонарушение должна быть увеличена.

Плательщик считается  привлеченным к налоговой ответственности  в течение 12 месяцев с момента  вступления в силу решения суда или  налогового органа о применении налоговой  санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством  и основанием для увеличения штрафа на 100%.

Согласно п. 2 статьи 108 НК РФ, никто не может быть дважды привлечен  к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. В  соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении  инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности  должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения и приведены  ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Неисполнение налоговым органом  данного требования означает недоказанность наличия события налогового правонарушения в действиях плательщика.

Срок давности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности  за его совершение.

Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

 

3.2.  Обстоятельства, отягчающие ответственность

Положения об отягчающих ответственность  за совершение налогового правонарушения обстоятельствах, равно как и  нормы об обстоятельствах, смягчающих ответственность налогоплательщика, появились в российском налоговом  законодательстве с введением части  первой НК РФ. Закон Российской Федерации  от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации" упоминал о взыскании штрафа в  двукратном размере суммы сокрытого  или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения  при повторном правонарушении. Предусматривалась  также возможность взыскания  штрафа в пятикратном размере  сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли) при установлении судом  факта умышленного сокрытия или  занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора. Однако в Законе N 2118-1 не говорилось о повторности  и умысле как об обстоятельствах, отягчающих ответственность. Скорее, это  были квалифицирующие признаки составов налоговых правонарушений.

Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, Налоговый  кодекс РФ называет совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное  правонарушение, то есть повторное  налоговое правонарушение. Повторность  можно считать установленной  при наличии нескольких условий.

Во-первых, деяние, за которое  лицо в данный момент привлекается к ответственности, должно быть аналогично ранее совершенному правонарушению, то есть обладать сходными с ним  признаками. Так, не могут считаться  аналогичными непредставление организацией налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) и  систематическое неправильное отражение  на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций (ст. 120 НК РФ), поскольку эти  правонарушения различаются и по объекту, и по объективной стороне. Не будет повторности в ситуации, когда организация, привлекаемая к  ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), ранее была подвергнута  штрафу за неперечисление сумм налога в качестве налогового агента (ст. 123 НК РФ). Несмотря на то,  что к ответственности привлекается одно и то же юридическое лицо, в каждом из этих случаев оно выступает в разных качествах – как налогоплательщик и как налоговый агент соответственно.

Во-вторых, на правонарушителя  возлагалась ответственность за допущенное ранее налоговое правонарушение. Если такое правонарушение было обнаружено, но производство по делу не велось или  был пропущен срок привлечения к  ответственности, или во взыскании  санкций было отказано, последующее  налоговое правонарушение не может  считаться повторным.

В-третьих, новое правонарушение должно быть совершено в течение  двенадцати месяцев с момента  вступления в силу решения суда или  налогового органа о применении налоговой  санкции за аналогичное нарушение, так как по истечении этого  срока лицо считается ранее не подвергавшимся ответственности за налоговое правонарушение.

При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность правонарушителя, суд увеличивает размер штрафа, предусмотренного соответствующей статьей Налогового кодекса РФ, в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Согласно п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются  им при наложении санкций за налоговые  правонарушения. Это означает, что  первоначальным является факт установления налогового правонарушения, затем следует  установление наличия смягчающих или  отягчающих обстоятельств, оцениваемых судом в качестве таковых. После чего суд принимает решение о наложении налоговой санкции на налогоплательщика с учетом данных обстоятельств.

 

3.3.  Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Помимо форм вины существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В ст. 111 и ст. 112 НК РФ приведены  обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового правонарушения:

• вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
• если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
• использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах подготовленных финансовым органом.

Представленный в статье перечень обстоятельств, также как  и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые  органы на свое усмотрение могут признать то или иное обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в Кодексе  последствиями.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В работе исследованы основные причины  налоговых правонарушений. Используемые источники позволяют сделать  вывод, что данная проблема актуальна  и неустанно изучается как  экономистами, так и юристами. Налоги – это одна из самых формализуемых  частей общественных договоренностей. Собираемость налогов в России далеко не полная. Согласно ст. 57 Конституции  РФ, конституционной обязанностью каждого  является платить законно установленные  налоги и сборы. Невыполнение этой обязанности  несет в себе общественную опасность.

Нарушения законодательства в сфере  налогообложения существуют в трех видах: налоговые правонарушения, налоговые  проступки и налоговые преступления. За каждое из нарушений законодательством  установлена ответственность: за налоговые  правонарушения - налоговая ответственность, за налоговые проступки - административная и за налоговые преступления - уголовная.

Налоговые правонарушения, налоговые  проступки и налоговые преступления объединяет объект их посягательства, которым являются охраняемые законом  отношения по поводу взимания налогов  и иных обязательных платежей, а  также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты. Нарушения законодательства о налогах и сборах различаются степенью общественной опасности, в соответствии с которой устанавливается определенная ответственность за их совершение.

В данной работе были изучены виды налоговой ответственности, ее основные элементы, были проанализированы основные причины нарушения налогового, законодательства.

Таким образом, существующие пробелы  и противоречия в налоговом законодательстве необходимо устранять путем совершенствования  системы российского права, что  позволит сократить возможности  противоправного поведения в  сфере налогов и сборов и будет  способствовать укреплению экономической  безопасности в целом.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.11.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 15.11.2013) (http://www.consultant.ru)

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ// Система Гарант (http://base.garant.ru) 
3. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 02.11.2013, с изм. от 19.11.2013) (http://www.consultant.ru)

4.  Акопджанова М.О. Об уголовной ответственности за налоговые преступления // Налоги. 2010. N 6. С. 16 - 20.

5. Арсеньева Н.В. Классификация административных правонарушений в области налогов и сборов // Административное и муниципальное право. 2010. N 9. С. 73 - 77.

6. Батыров С.Е. Налоговая ответственности/ Батыров С.Е// «Налоговый вестник» (журнал).- 2012.-№11- C.32-35.

7.  Белых В. С. Налоговое право России - М.: Норма, 2011. - 319 с. 

8.  Брызгалин А.В. Стадии налоговой ответственности/ Брызгалин А.В.// «Налоговая правда» (журнал).-2011.-№52- С.9-11.

9. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Попов О. Н., Зарипов В. М.

10. Налоговая ответственность: штрафы, пени, взыскания. – М.: Закон, 2011. 

11. Грачева Е. Ю. Налоговое право – М.: Юрист, 2011. - 474 с.

12. Гуреев В. И. Налоговое право - М.: Экономика, 2011. - 253с.

13. Демин А. В. Налоговое право - М.: РИОР, 2011. – 453.

14.Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В. Налоговые правонарушения и преступления / Л. Зуйкова, Д. Игнатьев, Е. Карсетская, В. Мешалкин // Экономико-правовой бюллетень. - 2011. - №6.