Плюсы и минусы упрощенной системы налогообложения

 

 

Упрощённая система  налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

 

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются  следующие налоговые ставки по единому налогу:

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

 

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

• средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
• по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ (условие касается только организаций), составляет не более 45 млн. рублей.

 

Объектом налогообложения признаются:

• Доходы
• Доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

Многие компании малого и среднего бизнеса активно используют упрощенную систему налогообложения, которая позволяет заменить несколько налогов (НДС, налог на прибыль, имущество) единым налогом.

На ранних этапах развития бизнеса, когда размер компании естественным образом находится в рамках установленных законом требований, использование упрощенной системы налогообложения нередко обоснованно — почему бы не воспользоваться льготой, если это даст экономию.

Применение УСН при прочих равных условиях особенно выгодно бизнесу, ориентированному на прямую работу с потребителем (прежде всего, за счет экономии на НДС). Выгода может составлять примерно 5% — 10% от выручки и нередко дает прирост прибыли в 30% -50%.  Проблема возникает, когда бизнес перерастает эти размеры (что, в случае успешного бизнеса, происходит довольно быстро). Многие предприниматели, привыкшие к налоговым льготам, начинают искусственно дробить бизнес на части, чтобы формально соответствовать ограничениям и продолжать использовать льготный налоговый режим. Такая ситуация несет в себе существенные дополнительные риски.

 

Вот некоторые:

      1)  Усложнение  управления

  В структуре, разбитой на несколько юридических лиц, размываются формальные  механизмы управленческого контроля - в каждом юридическом лице есть  собственный генеральный директор, главный бухгалтер. Сотрудники каждой из  компаний формально подчиняются своему, а не центральному руководству: все это  затрудняет внедрение единых стандартов и усложняет управленческий процесс.

2. Усложняет процесс централизации закупок, что нередко повышает себестоимость
3. Снижение коммерческой отдачи персонала

 Все это в совокупности  приводит к тому, что на обеспечение  менее эффективных процессов  требуется нанимать больше сотрудников,  высшее руководство тратит время  не на увеличение продаж и снижение затрат, а на урегулирование внутреннего документооборота. Снижаются стимулы к повышению производительности труда, коммерческая гибкость, возможности расширения бизнеса — приходится принятие решения любого коммерческого вопроса пропускать через его соответствие «налоговой схеме».

4. Дополнительные налоговые риски

 Если налоговикам покажется,  что ваш бизнес искусственно  дробится для создания формальных  условий применения УСН, они  могут предъявить претензии о  необоснованности получения налоговой льготы. Такие прецеденты уже существуют. Любое подобное разбирательство, даже если закончится вашей победой, будет отвлекать управленческие и финансовые ресурсы.

 

К плюсам упрощенной системы налогообложения  можно отнести:

 

1. Экономия. УСН освобождает налогоплательщиков от уплаты нескольких налогов (налог на прибыль, налог на доходы, налог на имущество и НДС). Все это заменяется уплатой только одного налога, который исчисляется с суммы дохода предпринимателя. Обычно это ставка в 6% или 15%. Впрочем, «упрощенцы» обязаны выплачивать страховые взносы, а также предоставлять соответствующие отчеты в различные внебюджетные фонды (Фонд обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования). Порядок этих выплат установлен законодательно.
2. Минимальный объем налоговой отчетности. Согласно УСН, налоговая декларация предоставляется в налоговую службу один раз в год. Она полностью отражает деятельность компании в течение налогового периода (12 календарных месяцев). Сроки подачи декларации установлены: до 31 марта для организаций и до 30 апреля для индивидуальных предпринимателей. Также УСН обязывает налогоплательщиков вести учет всех хозяйственных операций в особой Книге доходов и расходов.
3. Переход на УСН и прекращение ее применения происходит по желанию предпринимателя.
4. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на размер расходов, то УСН позволяет списывать на расходы затраты на оплату и введение основных средств в разы быстрее, чем в рамках общего режима.

 

В то же время упрощенная система  налогообложения имеет и свои минусы, о которых известно значительно  меньше:

 

1. Возможность потери права работать на упрощенной системе налогообложения, при этом налог на прибыль и пени нужно будет все равно доплатить;
2. Деятельность без уплаты НДС часто приводит к потере покупателей – плательщиков НДС (Эти трудности заключаются в том, что утрачивается возможность компенсировать уплаченный НДС в сделках с партнерами, пользующимися УСН);
3. При переходе с упрощенки необходимо сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность;
4. При потере права работать на УСН, нужно восстанавливать обычный бухучет за весь период работы на УСН;
5. Затраты, которые учитывают при расчете единого налога, является закрытым. Поэтому компании, использующие УСН (при объекте налогообложения “доходы минус расходы”) не смогут отразить часть затрат. Таких как представительские расходы, потери от брака, издержки на услуги банка и некоторые другие расходы;
6. Перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;
7. У предприятия, работающего на УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься некоторыми видами деятельности:

• Компании, чья структура включает филиалы и представительства;

• Компании банковской сферы;
• Страховые компании;
• Негосударственные пенсионные фонды;
• Ломбарды;
• Инвестиционные фонды;
• Производители подакцизных товаров;Профессиональные игроки на рынке ценных бумаг;
• Адвокатские кабинеты, нотариальные конторы и прочие формы ведения адвокатской деятельности;
• Компании, работающие в сфере игорного бизнеса;
• Компании-участники соглашений о разделе произведенной продукции;
• Компании, которые перешли на ЕСХН (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей);
• Организации бюджетной сферы;
• Компании, где 25% и более отведено другим организациям;
• Иностранные компании.

 

 Можно отметить, что упрощенная  система налогообложения в РФ  на современном этапе при всех  ее существующих недостатках  в целом способствует развитию  малого и среднего бизнеса в стране.

 

 При  введении современной  системы  упрощенного налогообложения  в  РФ был обобщен мировой  опыт  развития малого предпринимательства.  При этом можно отметить такие   преимущества перед аналогичными  системами упрощенного налогообложения  развитых стран как более низкие  налоговые ставки, возможность выбора  различных систем упрощенного  налогообложения. Однако  предприниматели не всегда переходят  на новую систему налогообложения  в связи с большим количеством  проблем, оставшихся нерешенными.

Для  улучшения системы упрощенного  налогообложения, в первую очередь,  необходимо разрешить существенное  противоречие, связанное с уплатой  налога на добавленную стоимость  малыми предприятиями. Многочисленные  попытки решить указанную выше  проблему приводили либо к  чрезмерному усложнению системы  налогообложения субъектов малого  предпринимательства, либо к появлению  множества возможностей для различных  злоупотреблений.

 

Как нейтрализовать недостатки УСН(данные советы предоставляются мной лишь как интересная находка):

 

Лимит остаточной стоимости основных средств

 Остаточная стоимость основных  средств организации, применяющей  УСН, не может превышать 100 млн  руб.. Поскольку в состав основных  средств включаются только те  объекты, которые являются амортизируемым имуществом, а остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета, регулировать стоимость ОС возможно двумя путями: изменением состава амортизируемого имущества и снижением остаточной стоимости объектов ОС.

 

Уменьшение состава амортизируемого  имущества:

 Уменьшить количество амортизируемого  имущества можно путем передачи  объекта ОС в безвозмездное  пользование, перевода на консервацию  или передачи на реконструкцию  и модернизацию, поскольку согласно  п. 3 ст. 256 НК РФ такие объекты исключаются из состава амортизируемого имущества. Естественно, об имуществе, которое является основными средствами труда и с помощью которого налогоплательщик изготавливает продукцию или выполняет работы, речь не идет. Иначе,у налогового инспектора может возникнуть вопрос, как предприятие может работать, если все производственное оборудование, к примеру, на консервации.

«К решению проблемы надо подойти  творчески и из всего состава  основных средств выбрать те объекты, которые можно безболезненно исключить из состава амортизируемого имущества. Оформляется эта нехитрая операция приказом руководителя организации.»

 

Снижение остаточной стоимости  основных средств:

Существует несколько способов снижения остаточной стоимости основных средств.

• Первый способ - установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что в состав основных средств включаются объекты стоимостью 20 000 руб. и выше. А объекты, первоначальная стоимость которых меньше указанной суммы, должны включаться в состав материально-производственных запасов.

В налоговом учете амортизируемым имуществом признаются объекты первоначальной стоимость свыше 10 000 руб. Таким образом, объекты, первоначальная стоимость  которых от 10 000 до 20 000 руб., будут  включаться в состав амортизируемого имущества, в то же время их остаточная стоимость в бухгалтерском учете будет равна нулю.

• Второй способ - установить по приобретенным объектам ОС минимально возможный срок полезного использования, чтобы как можно быстрее списать их первоначальную стоимость. При проведении реконструкции и модернизации этот срок не пересматривать.
• Третий способ - амортизацию начислять способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. «Это позволит в первые годы эксплуатации основного средства списать большую часть его первоначальной стоимости и таким образом уменьшить остаточную стоимость основных средств».

 

Как сохранить за собой право  плательщика НДС

Как известно, применяющие УСН юридические  лица не признаются плательщиками НДС. Однако такое положение дел нередко не устраивает деловых партнеров организации-"упрощенца", которые хотят получить налоговый вычет на сумму "входного" НДС, но не могут. Ведь поставщики, применяющие УСН, плательщиками этого налога не являются и счета-фактуры не выставляют. По мнению автора, из этого положения есть простой выход - договор простого товарищества.

 Простое товарищество не  является юридическим лицом. Налогообложение  совместной деятельности производится  в общем порядке и обложению НДС не подлежит. Ведение общих дел по договору простого товарищества поручают одному из участников. На него же возлагаются и обязанности плательщика налога на добавленную стоимость. Причем даже в том случае, если по основной деятельности он этот налог не уплачивает.

 При реализации товаров (работ,  услуг), передаче имущественных прав  в рамках совместной деятельности  участник обязан выставлять счета-фактуры,  заполнять книгу продаж, а также  вести журнал учета выставленных  счетов-фактур. В то же время в рамках совместной деятельности участник, ведущий общие дела, может предъявить к налоговому вычету сумму "входного" НДС, которая была указана в счете-фактуре, полученном при покупке товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.