Понятие, сущность и методы налогового контроля

4. Принцип гласности

Принцип гласности означает открытую и доступную для всех организаций  и граждан деятельность государственных  органов, а также возможность  получения информации.

В сфере налогового контроля принцип  гласности реализуется, в частности, при официальном опубликовании  сведений о действующих на территории России налогах и сборах (ст. 16 НК РФ) и при исполнении налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действиях  налоговых органов, по даче разъяснений  о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 32 НК РФ).

Противоположным принципу гласности можно соотнести Принцип соблюдения налоговой тайны.

5. Принцип соблюдения  налоговой тайны

Данный принцип соответствует  требованиям соблюдения специального режима доступа к сведениям о  налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных  органов. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом  сведения о налогоплательщике, за исключением  сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению  должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом

Устанавливается запрет разглашения следующих видов, (разновидностей) тайн: государственную, служебную, коммерческую, банковскую, нотариальную, аудиторскую, адвокатскую, налоговую тайну и тайну страхования⁴.

6. Принцип ответственности

Заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры налоговой, административной и иной ответственности, наступающей за нарушение правил поведения в сфере налоговых отношений. является основополагающим для института ответственности за совершение налоговых правонарушений.

7. Принцип презумпции невиновности налогоплательщика

Во-первых, каждый налогоплательщик считается  невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Во-вторых, обязанность по доказыванию  обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается  на налоговые органы.

В-третьих, все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика  толкуются в его пользу.

8. Принцип независимости

В настоящее время налоговые  органы РФ представляют собой организованную государством единую централизованную систему контрольных органов, объединенную в самостоятельное федеральное министерство, призванную реализовывать интересы государства в сфере налогообложения и независимую от каких-либо организаций или физических лиц.

Органы, осуществляющие налоговый  контроль, приведены в ст. 38

Налогового Кодекса Российской Федерации, это:

• налоговые органы: Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям;
• таможенные органы: Государственный таможенный комитет Российской Федерации и иные таможенные органы Российской Федерации;
• органы государственных внебюджетных фондов;
• финансовые органы;
• федеральных органы налоговой полиции: Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам Российской Федерации и местные органы налоговой полиции;
• иные контролирующие и правоохранительные органы.

Все вышеуказанные органы, осуществляющие налоговый контроль, исполняют возложенные  на них задачи во взаимодействии между  собой и с другими государственными органами.

9. Принцип планомерности

Под принципом планомерности подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, всегда должна быть тщательно подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления.

Данный принцип призван обеспечивать более эффективное выполнение разработки на основе постепенного наращивания  функциональных возможностей контроля, что позволит своевременно корректировать разработку и на каждом последующем  этапе оценивать целесообразность использования решений, принятых на изначальном этапе.

10. Принцип объективности и достоверности

Данный принцип обеспечивает обоснованность и достоверность аналитических  оценок для целенаправленного контроля, а также снижения степени субъективности при принятии решений налоговым  инспектором.

 

2. Методы налогового контроля

Метод налогового контроля можно охарактеризовать как способ осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий. В зависимости от особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его  форм, объекта и цели, оснований  возникновения контрольных правоотношений выбираются и конкретные методы для  эффективного проведения мероприятия, реализации выбранной формы налогового контроля.

Авторы указывают различные  виды методы налогового контроля:

Выделим следующие методы налогового контроля, которые различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются следующие  приемы:

1. формальная, логическая и арифметическая проверка документов;
2. сплошное и выборочное наблюдение;
3. истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;
4. анализ документов⁵.

Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются следующие  приемы:

1. допрос свидетелей,
2. исследование документов,
3. получение объяснений (допрос свидетелей),
4. осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация,
5. вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
6. сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,
7. экспертиза и экстраполяция.

Теперь рассмотрим более подробно, перечисленные выше  методы налогового контроля.

Формальная, логическая и  арифметическая проверка документов:

Формальная проверка документов подразумевает  выявление дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия  неоговоренных исправлений, дописок  текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц и т.д. Так определяется наличие доброкачественных и недоброкачественных документов;

Логическая проверка документов позволяет  определить объективную возможность  и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между  отдельными хозяйственными операциями. Таким образом возможно выявить сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ и другие злоупотребления.

Арифметическая проверка документов предусматривает проверку правильности выполнения налогоплательщиком отдельных  действий и подведение итогов по отдельным  документам, при этом происходит повторении тех же арифметических действий, которые  были применены при исчислении цифровых данных лицами, составившими тот или  иной документ.

Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике  сборов и налоговом агенте или  информации о конкретных сделках. 

Данный метод был введен в  Налоговый Кодекс Федеральным законом  от 27.07.2006 N 137-ФЗ, заменив понятия встречная проверка.

1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике  сборов и налоговом агенте  или информации о конкретных  сделках может осуществляться  только во время проведения  либо выездной, либо камеральной  налоговой проверки.

2. Требовать документы инспектор может только в письменной форме. Направлять налогоплательщику запрос вправе только «своя» налоговая, если такой документ пришел напрямую из налоговой контрагента, то его тоже можно не исполнять⁶.

3. Запрос инспектора должен быть  обязательно мотивирован. Закон  разрешает налоговикам требовать  документы и вне рамок проверки, если имеется «обоснованная необходимость  в получении информации». В  таком случае в требовании должны быть приведены конкретные обстоятельства, послужившие основанием для направления требования.

4. При запросе должны четко  указываться документы (информацию), которые хочет получить инспекция:  наименование или реквизиты требуемых  документов, либо данные, позволяющие  определить сделку, по которой  необходимы документы ФАС Волго-Вятского  округа от 05.05.09 по делу № А29-7381/2008.

Допрос свидетеля осуществляет сотрудник налогового органа по месту его пребывания с обязательным занесением в протокол. Свидетелем может считаться любое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, однако, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ: гражданин право не давать свидетельских показаний в отношении себя, своего супруга и близких родственников. Не подлежат опросу лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, лица, обладающие информацией, полученной в ходе исполнения ими своих профессиональных обязанностей, если подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц и др.

Свидетельские показания можно  использовать в качестве доказательства, но их нужно оценивать наряду с  другими доказательствами Определении  ВАС РФ от 15.08.2008 N 10177/08.

Допрос также может осуществляться с вызовом в налоговые органы:

1. если требуется непосредственная явка налогоплательщика при выявлении в ходе проведения камеральной налоговой проверки (КНП) ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (п. 3 ст. 88 НК РФ);
2. в случае необходимости вручения либо ознакомления руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица или их представителя с документами, составляемыми при проведении выездной налоговой проверки (решения о проведении, о продлении срока проведения, о приостановлении проведения, о возобновлении проведения выездной налоговой проверки, постановление о производстве выемки документов и предметов, постановление о назначении экспертизы, требование о представлении документов (информации), справка о проведенной выездной налоговой проверке, иные документы);
3. при официальном извещении руководителем (заместителем руководителя) налогового органа налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Осмотр помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) возможен только в рамках выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ) или, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра( Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 мая 2008 г. N Ф04-1880/2008(2272-А27-29).

Пунктом 3 ст. 92 НК РФ предусмотрено, что  осмотр производится в присутствии  понятых и при проведении осмотра  вправе участвовать лицо, в отношении  которого осуществляется налоговая  проверка, или его представитель, а также специалисты.

При этом обязательным является составление  протокола, присутствие лица, в отношении  которого осуществляется налоговая  проверка, или его представитель  и понятые Постановление Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3350/08-С3.

Назначение экспертизы регламентируется ст. 95 НК РФ. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.