Таким образом, анализ действующей налоговой системы показывает, что в современных условиях имеется «расстыковка» функций налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции налоговой системы не «настроены» соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота и окупаемости. В этом главный резерв роста эффективности налоговой политики и перестройки налогового механизма.
1.2 Классификация налогов
Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.
Классификация налогов на прямые и косвенные:
- прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) физических и юридических лиц, имущество, природные ресурсы и другие факторы, способствующие получению доходов. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном обложении - от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов и личных доходов физических лиц; при поимущественном и ресурсном (рентном) обложении -- от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов.
К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лесной налог; водный налог; транспортный налог; налог на имущество организаций; налог на недвижимость; земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения еще недостаточна.
- косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспорту и импорту товаров и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации или к выручке от продаж (по налогу с продаж). Косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль.
1.3 Принципы построения налоговой системы
Налоговая система представляет, собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве с плательщиков - юридических и физических лиц, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.
Организационные принципы налоговой системы - это положения, в соответствии с которыми осуществляются построение, развитие налоговой системы и управление ею. Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:
1) Принцип единства – согласно Конституции России не допускается как установление налогов, ограничивающих свободное перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны, так и введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.
2) Принцип подвижности (эластичности) - оперативное изменение в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени.
3) Принцип стабильности - налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до очередной налоговой реформы.
4) Принцип множественности налогов - налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения для возможности проведения гибкой государственной налоговой политики. Единое экономическое пространство России предопределяет политику государства, направленную на унификацию налоговых изъятий.
5) Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов - ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления, а также запрет на повышение ставок налоговых платежей. В процессе развития налоговой системы России этот принцип иногда нарушался.
Существует два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
2. Система налогообложения в России
2.1 Сущность налоговой системы в России
Российская налоговая система была введена в действие в процессе рыночных преобразований российской экономики, органичной частью которых стала реформа финансовых взаимоотношений предприятий и государства. Предоставление предприятиям самостоятельности в осуществлении их финансово-хозяйственной деятельности потребовало изменения и системы их финансовых отношений с отраслевыми министерствами и ведомствами, осуществлявшихся ранее на основе централизованного финансового планирования и управления.
В декабре 1991 г. был принят ряд Законов Российской Федерации: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на Добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», и таким образом российская налоговая система была в основном сформирована. Введением этих системообразующих налогов были заложены основы современной налоговой системы.
Важнейшим этапом развития российской налоговой системы является разработка Налогового кодекса Российской Федерации, первая (общая) часть которого была принята Государственной Думой 16 июля 1998 г. и одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 г. Часть вторая Налогового кодекса вводится по главам: в 2000-2001 гг. были введены главы, регламентирующие порядок взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых.
Сформированная к настоящему времени российская налоговая система во многих своих аспектах сохраняет черты переходного периода, и в этом качестве она соответствует современному состоянию экономической системы в целом. С одной стороны, действующая налоговая система имеет адекватный характер налоговых отношений государства и налогоплательщиков; с другой стороны, она отражает реальное состояние экономики и социальной сферы, отклоняясь от мировых тенденций как в части общих масштабов перераспределительных отношений, осуществляемых посредством налогового механизма, так и его целевой ориентации, а также структуры налоговой системы.
По-прежнему острой остается проблема формирования эффективной налоговой политики как важнейшего фактора и необходимого условия достижения реальной финансовой стабилизации и обеспечения устойчивого экономического роста. Необходимость продолжения налоговой реформы вызывается наличием серьезных структурных диспропорций сформированной к настоящему времени налоговой системы, в результате действия которой отчетливо проявились ее крупные системные недостатки и соответственно низкая эффективность налоговых инструментов. Также сегодня в условиях современного глобального экономического кризиса налоговая система как один и важнейших инструментов регулирования рыночной экономики требует серьезных преобразований.
Характерной особенностью российской практики является обособление налогового механизма в общей системе макроэкономических регуляторов. В результате наблюдаются отрыв налоговой политики от реальных экономических процессов, игнорирование объективных потребностей экономики, рассогласованность в процессе формирования доходной и расходной частей бюджета. Как следствие этого, произошло резкое сокращение финансирования народного хозяйства при одновременном расширении и развитии системы налоговых отношений.
В условиях общего экономического кризиса и из-за наличия крупных системных недостатков налоговой системы происходит деформированное развитие всех ее функций: фискальная функция, несмотря на широко распространенные представления о единственной направленности налоговой системы на изъятие доходов, не обеспечивает даже минимальных потребностей государства в денежных средствах, особенно в части финансирования объективных потребностей реального сектора экономики; стимулирующая функция, реализующаяся через налоговую политику, фактически действует в прямо противоположном направлении и наряду с жесткой денежно-кредитной политикой подавляет деловую активность предпринимательства и ограничивает спрос, особенно инвестиционный.
Крупные функциональные недостатки и диспропорции в соотношении и взаимодействии функций налоговой системы, рассмотренные в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются на уровне отдельных предприятий.
В современной российской налоговой системе юридические лица (предприятия, фирмы, акционерные общества, корпорации) остаются главными налогоплательщиками, формирующими подавляющую массу доходов. Основными, наиболее значимыми налогами, уплачиваемыми юридическими лицами, являются: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, социальные налоги, таможенные платежи, налог на недвижимость (или имущество), платежи за пользование природными ресурсами.
Трансформационный характер экономики, ее системный кризис во многом предопределили развитие крайне нежелательных явлений и процессов в системе налоговых отношений. В условиях глубокой деформации экономики неэффективность налогового механизма предопределяется, прежде всего, факторами внешнего порядка из-за высокой зависимости от общих макроэкономических условий. В свою очередь, и сама налоговая система в силу прямых и обратных связей оказывает свое разрушительное воздействие на воспроизводственные процессы.
В современных условиях на формирование финансовой базы предприятий реального сектора оказывают влияние следующие крайне негативные процессы:
1) перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг предприятий, в результате для них создается чрезмерное налоговое давление, что вызывает справедливые требования его снижения со стороны законопослушных налогоплательщиков;
2) превращение налоговой системы в фактор подавления экономического роста и инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от налогов и бегства капиталов за границу и в оффшорные зоны, легально или нелегально создаваемые внутри российского рыночного пространства;
3) подрыв финансовых возможностей реального сектора как основного совокупного налогоплательщика в результате убыточности и общего разложения денежных и финансовых кругооборотов предприятий, вследствие низкой доли «живых» денег;
4) расширение зоны теневой и криминальной экономики, «освобождающей» себя от налогообложения посредством постоянно совершенствуемых финансовых, правовых, учетных, информационных и организационных технологий;
5) ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в отношении склонности к сохранению и накоплению капитала, его легализации, предотвращения укрывательства и вывоза за рубеж.
За последние три года в условиях развивающегося мирового кризиса налоговая система России претерпела ряд значительных изменений.
С 1 января 2009 г. вступил в силу ряд важных изменений в Налоговом кодексе. Особенно важные преобразования коснулись таких налогов как: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль налог на имущество, земельный налог.
Налогом на добавленную стоимость с 1 января 2009 года не облагаются суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ. В рамках программы по созданию благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности принят ФЗ от 19.07.2008 №195.К операциям, освобождаемым от обложения НДС, он отнес реализацию исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ секреты производства (ноу-хау), полезные модели и т.п., а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Не будут облагаться НДС НИОКР, относящиеся к созданию новых технологий и продукции, а также к усовершенствованию производимой продукции и технологий.
Второй этап реформирования налогообложения прошел в конце 2009, начале 2010г. Острый кризис, захлестнувший весь мир, потребовал и от правительства России действенных мер. Одним из важных пунктов в антикризисной программе стало преобразование налоговой системы. Все значительные изменения и на этом этапе касаются малого бизнеса и реального сектора экономики. Так увеличена предельная величина доходов для перехода на упрощенную систему налогообложения до 60 млн. в год, понижены ставки некоторых налогов, упрощена система налоговой отчетности.
Итак, налоговая система - одно из мощнейших орудий в борьбе с мировым экономическим кризисом. Поэтому на сегодняшний день очень важно, чтобы правительство России сумело правильно «настроить» налогообложение на современные условия.
2.2 Классификация налогов в Российской Федерации
В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные, 2) налоги и сборы субъектов РФ- республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга (далее - региональные); 3) местные.
К федеральным налогам отнесены:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
3) налог на прибыль предприятий в части, установленной федеральным законом (с 1 января 1994 г. установлено налогообложение доходов банков и доходов от страховой деятельности в порядке взимания налога на прибыль предприятий);