Соотношение налогового правоотношения и налогового обязательства

Оглавление

Введение

1. Соотношение налогового правоотношения и налогового обязательства
2. Конструкция налогового обязательственного правоотношения
3. Иностранный элемент в налоговых отношениях
4. Физическое лицо (резидент) права как субъект налогового обязательства с иностранным элементом (резидентский принцип)
5. Иностранное физическое лицо как субъект налогового обязательства (территориальный принцип)

Заключение

Библиографический список

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Процессы экономической, научно-технической и культурной интеграции развиваются и ускоряются. Основную роль в правовом регулировании этих процессов играют нормы международного частного права. Они регулируют участие иностранных лиц в гражданских, трудовых и семейных правоотношениях на территории различных государств. В результате участники этих отношений становятся обладателями доходов и имущества, подлежащих налогообложению.

По мере развития и усложнения норм международного частного права государства совершенствуют свои национальные налоговые законодательства, устанавливают правила налогообложения результатов деятельности, которую ведут на их территориях субъекты иностранного права и которую субъекты их собственного (национального) права ведут на территории иностранных государств.

При этом государства руководствуются общими принципами международного публичного права (например, принципами невмешательства во внутренние дела государства, территориального верховенства) и специальными принципами международного экономического права (например, принципами взаимной выгоды и экономической недискриминации). В качестве основного метода регулирования налоговых отношений с иностранным элементом национальное законодательство использует материально-правовые нормы. Именно с их помощью определяются наиболее существенные элементы налоговых обязательств. Такой подход объясняется верховенством каждого государства над своей территорией. Так как международные налоговые соглашения всегда регулируют налоговые отношения с иностранным элементом, то они имеют более специфический характер, чем общие налоговые законы. Таким образом формируется международное налоговое право, регулирующее налоговые отношения с иностранным (международным) элементом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Соотношение налогового отношения и налогового обязательства

Отечественное законодательство переживает этап бурного развития; этот процесс связан не только со становлением собственных принципов и фундаментальных положений формирующегося налогового права, но и активной рецепцией терминов, понятий и институтов из смежных правовых отраслей; одно из таких понятий – это фундаментальное понятие «обязательство». Сам по себе термин «налоговое обязательство»  («обязательство по уплате налога») встречается в российском законодательстве лишь эпизодически. В большей части этот термин употребляется в практике отечественных судов (например, решение Верховного Суда РФ от 02.10.1998 № ГКПИ 98-448, а также его определение от 31.08.1999 № КАС 99-223; Постановления Президиума Верховного Арбитражного Суда РФ от 09.01.2002 №2635/01 и от 01.02.2000 № 2612/99).

При правовом регулировании финансовых отношений законодателем активнее стал использоваться диспозитивный метод. Были заимствованы некоторые правовые категории, технико-юридические приемы, разработанные цивилистами и используемые до этого только в гражданском праве. Так, для правового регулирования финансовых отношений начала использоваться категория обязательства, выделено налоговое обязательство как разновидность финансового правоотношения. Законодатель не решился использовать категорию обязательства для регулирования налоговых правоотношений. В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие «налоговое обязательство», а центральное место занимает такая категория, как «обязанность по уплате налогов и сборов». Такой подход законодателя можно обнаружить в ст. 57 Конституции РФ, где говорится об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В юридической науке наиболее используемо понятие налогового правоотношения. Оно включает  в себя целый спектр отношений, регулируемых налоговым правом:

– субъектами государственной власти, находящимися на различном уровне, выступающими носителями полномочий по реализации совместной компетенции Федерации и ее субъектов в области налогообложения;

– государственными органами по налоговому регулированию и контролю и налогоплательщиками при определении налогооблагаемой базы и экономической эффективности по конкретному виду налога;

– различными видами налогоплательщиков и органами налогового регулирования и контроля при реализации прав и обязанностей этих участников налоговых правоотношений;

– налогоплательщиками и органами налогового регулирования и контроля, связанные с определением сроков, места, источника получения доходов;

– налогоплательщиками и органами налогового регулирования и контроля по исполнению налоговых обязанностей;

– субъектами налогового контроля (органами исполнительной власти) и налогоплательщиками по осуществлению налогового контроля;

– налоговыми органами и их должностными лицами и налогоплательщиками по порядку обжалования действий или бездействия налоговых органов;

– органами уголовного и административного судопроизводства и налогоплательщиками – нарушителями налогового законодательства в производстве по делам о налоговых нарушениях, а также отношения в области применения мер ответственности со стороны налоговых и судебных органов, органов государственной власти и местного самоуправления за нарушение норм налогового законодательства.

Таким образом, налоговое правоотношение  - вид финансового правоотношения, т. е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права — налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов. Понятие налогового обязательства намного уже, и представляет собой публичное правоотношение имущественного характера, возникающее в ходе воспроизводственного оборота при формировании налоговых доходов публично-территориального образования, в силу которого обязанное лицо должно совершить определенные действия по передаче управомоченному лицу предмета налогового платежа, а последний имеет право требования совершения этих действий под угрозой применения мер государственного принуждения в случае неисполнения данных обязанностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Конструкция налогового обязательственного правоотношения

Развитие внешнеэкономического сотрудничества, процессы экономической, научно-технической и культурной интеграции России в международное сообщество определили актуальность вопросов межгосударственных отношений в сфере налогообложения. Особое значение исследование проблем международного налогового права приобретает в контексте развития концепции налогового обязательственного права как центрального звена всей сферы правового регулирования налоговых отношений, в том числе налоговых отношений с иностранным элементом. Конкуренция различных налоговых юрисдикций в условиях расширения международных хозяйственных связей вынуждают усовершенствовать конструкцию налогового обязательственного правоотношения такими категориями, как «налоговая обязанность», которые будут учитывать имущественный признак и экономическую сущность налоговых отношений.  В юридической конструкции обязательственного правоотношения всегда выделяются две стороны: кредитор и должник; такой подход применим и к налоговому обязательственному правоотношению. Некоторые авторы вводят в оборот понятие состава налогового обязательства, в который включают субъектов налогового обязательства, объект налогового обязательства и содержание налогового обязательства.

Наименования "налоговый кредитор", "налоговый должник" выражают определенное правовое положение субъекта в правоотношении, его юридическую позицию. На стороне налогового кредитора всегда правомочие требовать от должника предоставления денежных средств в известном объеме, на стороне должника - обязанность предоставить их кредитору. Поскольку налоговые отношения - это отношения, участниками которых являются субъекты, с одной стороны, публичного права, а с другой – частного, можно констатировать, что на стороне налогового кредитора выступают публичные субъекты налогового права (общественно-территориальные образования), а на стороне налогового должника - частные субъекты налогового права (физические лица, организации) Публичный субъект налогового права, участвуя в налоговом правоотношении, имеет определенные интересы, так называемые публичные интересы. Применительно к налогообложению публичный интерес заключается в потребности осуществить экономически обоснованное распределение бремени публичных расходов среди членов общества. Именно этот интерес обусловливает участие публичного налогового субъекта в налоговом обязательственном правоотношении в качестве налогового кредитора.

Публичный субъект налогового права как налоговый кредитор заинтересован прежде всего в реальном исполнении налогового обязательства налоговым должником в полном объеме и в определенные сроки, поскольку, как отмечают некоторые авторы, «целью любого обязательственного правоотношения является надлежащее исполнение обязательства стороной должника». Обязанности налогового должника противостоит право требования налогового кредитора. В связи с этим содержанием налогового обязательственного правоотношения выступают права и обязанности сторон: налогового кредитора и налогового должника. Налоговому кредитору принадлежит право требовать исполнения налогового обязательства, налоговому должнику - обязанность предоставить исполнение в надлежащей форме, т. е. в полном объеме и в необходимые сроки. Эти права и обязанности сторон составляют существо содержания налогового обязательства. Для его реализации стороны должны быть наделены так называемыми факультативными правами и обязанностями, которые также считаются составной частью содержания налогового обязательства, но играют вспомогательную роль, они нацелены на реальное исполнение налогового обязательства. Объект налогового обязательства - то материальное благо, на которое направлено притязание налогового кредитора и по поводу которого возникает обязанность налогового должника. Типичный объект налогового обязательства - денежные средства в определенной сумме. Таким образом, конструкция налогового обязательства представляется в виде публично-правового, срочного, периодически возникающего, обусловленного законом, относительного, имеющего имущественный характер правоотношения, в силу которого налоговый должник, на чьей стороне субъекты частного права - организации и физические лица, обязан совершить в пользу налогового кредитора действия по уплате сумм обязательных установленных законом платежей (налогов), а налоговый кредитор, на чьей стороне субъекты публичного права - публично-территориальные образования, имеет право требовать от налогового должника исполнения его обязанности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Иностранный элемент в налоговых правоотношениях

Процессы экономической, научно-технической и культурной интеграции развиваются и ускоряются. Основную роль в правовом регулировании этих процессов играют нормы международного частного права. Они регулируют участие иностранных лиц в гражданских, трудовых и семейных правоотношениях на территории различных государств. В результате участники этих отношений становятся обладателями доходов и имущества, подлежащих налогообложению.

По мере развития и усложнения норм международного частного права государства совершенствуют свои национальные налоговые законодательства, устанавливают правила налогообложения результатов деятельности, которую ведут на их территориях субъекты иностранного права и которую субъекты их собственного (национального) права ведут на территории иностранных государств.

При этом государства руководствуются общими принципами международного публичного права (например, принципами невмешательства во внутренние дела государства, территориального верховенства) и специальными принципами международного экономического права (например, принципами взаимной выгоды и экономической недискриминации). Однако в связи с тем, что эти принципы довольно абстрактны и декларативны, между национальными правовыми системами зачастую возникают конфликтные ситуации в области налогообложения, связанные, в частности, с многократным налогообложением. Поэтому по мере развития норм национального налогового права государства все теснее сотрудничают в области налогообложения, заключая соглашения, направленные на устранение различных конфликтных ситуаций между их правовыми системами.

Так формируется международное налоговое право, регулирующее налоговые отношения с иностранным (международным) элементом.

Налоговые отношения с иностранным элементом можно объединить в две группы. К первой относятся случаи, когда государство взимает налог с налогоплательщика, являющегося субъектом иностранного права, ко второй — когда государство требует исчислять налог с объекта налогообложения, возникшего у субъекта национального права за границей. В первом варианте в качестве иностранного элемента выступает субъект, а во втором — объект налогообложения.

Иностранный элемент по-разному проявляется в резидентских и территориальных налогах, а также в налогах, построенных на смешанном принципе. Территориальные налоги предполагают возникновение только первого вида международных налоговых правоотношений, а резидентские налоги — только второго.