Составление заключения судебно-экономической экспертизы

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

Кафедра налогообложения

 

 

 

ИНДИВИДУАЛЬНОЕ  НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЕ ЗАДАНИЕ

на тему: «Составление заключения судебно-экономической  экспертизы»

Вариант 1

 

 

 

Проверил                                                                                        Капустник К. В.

 

 

Выполнила                                                                                       Коц Ю.В.

студентка 5 курса 12 группы

финансового факультета

специальности «Налогообложение»

 

 

 

 

 

 

 

Харьков, ХНЭУ, 2013

Заключение

судебно-экономической  экспертизы

№ 1

 

От 10.02.2013                                                          по уголовному делу № 230045

 

I. Вступительная часть

 

Экспертиза  назначена постановлением следователя  управления налоговой милиции ГНИ в Харьковской области Петрова С.В. от 02.02.2013 г. по уголовному делу №230045.

Эксперту  предоставлены следующие объекты  исследования:

1. Акт проверки ГНИ за III квартал 2012 года
2. Регистрационные документы предприятия
3. Декларация по налогу на прибыль предприятия за  III квартал 2012 года, IV квартал 2012 года
4. Декларацию по НДС за октябрь, ноябрь, декабрь 2012 года
5. Декларации по всем видам налогов и сборов уплаченных за IV квартал 2012 года
6. Регистры бухгалтерского учета (балансы, ведомости)
7. Реестр синтетического бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом
8. Книга учета налоговых накладных
9. Акты приема-передачи выполненных работ, услуг
10. Расходные и приходные накладные 1.07.2012 по 31.12.2012
11. Акт приема-передачи основных средств
12. Акты введения в эксплуатацию основных средств
13. Товарные чеки
14. Платежные поручения
15. Выписки из банка по лицевым счетам за период с 1.07.2012 по 31.12.12
16. Решение Хозяйственного суда об уплате пени и штрафов
17. Договорная документация (контракты, соглашения)
18. Договора об экономической и внешнеэкономической деятельности
19. Грузовые таможенные декларации
20. Товарно-транспортные накладные
21. Инвентаризационные карточки учета основных средств
22. Карта учета движения основных средств
23. Инвентаризационные карточки учета ТМЦ
24. Типовые формы по оприходованию НМА

На разрешение экспертизы поставлены следующие вопросы:

1.  Подтверждаются  ли документально данные деклараций?

Проведение  экспертизы поручено эксперту Коц Юлии Владимировне, имеющей высшее экономическое образование, экспертную специальность 11.1 «Исследование документов бухгалтерского и налогового учета и отчетности», стаж экспертной работы с 2013 года.

Об уголовной  ответственности по статье 384 Уголовного кодекса Украины эксперт предупрежден.

__________________     Коц Ю.В.

 

При проведении исследования использовались следующие  законодательные документы:

1. Налоговый  Кодекс Украины от 01.04.2013 № 2755-17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Исследовательская часть

При проведении исследования эксперт применил метод  документальной проверки,  в  ходе которой проверялась правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а также метод сопоставления,  при котором сопоставлялись данные налогового учета с данными декларации и акта налоговой проверки.

          По вопросу постановления.

Доходы по налогу на прибыль предприятий.

Согласно  п. 135.1 ст. 135 доходы, которые учитываются при расчете объекта налогообложения включаются в состав доходов отчетного периода и состоят из доходов от операционной деятельности  и других доходов, установленных Налоговым кодексом Украины.

Согласно  п. 135.2 ст. 135 Налогового кодекса Украины  доходы определяются на основании первичных документов, которые подтверждают получение плательщиком налога доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II Налогового кодекса Украины.

Согласно  пп.139.1.6 п. 139.1 ст. 139 НКУ суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену товара (работы, услуги), которые приобретаются плательщиком налога для производственного и непроизводственного использования вычитаются из суммы выплат таких доходов.

Согласно  пп. 135.4.1 п.135.4 ст.135 НКУ доход от реализации товаров, выполнения работ, предоставления услуг включается в состав доходов по налогу на прибыль предприятия. При расчете доходов, в их составе не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, следовательно, сумма доходов по данной операции составит 500 – 64 = 436 тыс. грн.

Согласно  п. 146.13  ст. 146 НКУ сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в состав доходов плательщика. Следовательно, доход по данной операции составил 60 тыс. грн.

Согласно  пп. 135.5.3. п.135.5. ст. 135 НКУ суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включаются в состав доходов по налогу на прибыль предприятия. Следовательно, доход по данной операции составил 50 тыс. грн.

Согласно  пп. 135.5.12 п.135.5 ст. 135 НКУ доходы, не учтенные при расчете дохода периодов, которые предшествуют отчетному, и выявлены в отчетном налоговом периоде включаются в состав доходов плательщика налога на прибыль предприятий. Так, как доначисления были сделаны по результатам III квартала 2012 года, а отчетным является IV квартал 2012 года, сумма 30 тыс. грн, в полном размере относится к доходам отчетного периода.

Следовательно, по результатам IVквартала 2012 года сумма доходов по налогу на прибыль предприятия составила 436 + 60 + 50 + 30 = 576 тыс. грн.

По данным декларации о прибыли предприятия, доход за IV квартал 2012 года составил 496 тыс. грн. Таким образом, ООО «Свит» занизило сумму доходов за отчетный период на 576 – 496 = 80 тыс. грн.,  что можно объяснить не включением ООО «Свит» в состав доходов отчетного периода доначислений за III квартал в сумме 30 тыс. грн. и суммы пени в сумме 50 тыс. грн.

Расходы по налогу на прибыль предприятий.

Согласно  п. 138.1 ст. 138 расходы, которые учитываются при вычислении объекта налогообложения, состоят из:

расходов  операционной деятельности и других расходов определенных соответствующими статьями НКУ.

Согласно  пп. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138 НКУ в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, которые образуют основу изготовленного товара. Следовательно, расходы по данной операции составили 180 – 36 = 144 тыс. грн.

Согласно  пп. 138.10.4.в п.138.10 ст. 138 НКУ в состав расходов включаются иные расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью. Следовательно, расходы по данной операции составили 32 – 6 = 26 тыс. грн.

Согласно  пп. 138.10.4.в 3 абзаце п.138.10 ст. 138 НКУ в состав расходов, которые учитываются при расчете объекта налогообложения, включаются суммы начисленных налогов и сборов, установленным Налоговым кодексом Украины,  а также суммы обязательных платежей. Следовательно, сумма расходов по данной операции составила 18 – 8 = 10 тыс. грн. 

Согласно  пп. 139.1.5 п.139.1 ст.139 НКУ расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы связанные с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, которые подлежат амортизации согласно норм НКУ, не включаются в состав расходов при определении облагаемой прибыли.

Согласно  пп. 139.1.11 п.139.1 ст. 139 НКУ суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат к уплате налогоплательщиком не включаются в состав расходов при определении облагаемой прибыли.

Следовательно, по результатам IV квартала 2012 года сумма расходов по налогу на прибыль предприятия составила 144 + 26 + 10 = 180 тыс. грн.

По данным декларации о прибыли предприятия, расход за IV квартал 2012 года составил 268,7 тыс. грн. Таким образом, ООО «Свит» завысило сумму расходов за отчетный период на 268,7 – 180 = 88,7 тыс. грн.

По данным расчетов налога на прибыль предприятий за ІV квартал 2012 года, сумма доходов не соответствует данным декларации за этот период, так как по данным декларации за этот квартал сумма доходов составляет 496 тыс.грн., а исходя из документов предоставленных на экспертизу сумма доходов за этот период составила 576 тыс.грн. Сумма расходов так же не подтвердилась в ходе экспертного исследования так как, согласно декларации по налогу на прибыль, расходы составили 268,7 тыс.грн., а исходя из расчетов по предоставленным документам сумма расходов  за IV квартал 2012 года составила 88,7 тыс.грн.

 

 

III. Выводы

На рассмотрение эксперта было вынесен один вопрос: подтверждаются ли документально данные декларации по налогу на прибыль ООО «Свит» за IV квартал 2012 года?

В результате проведенной экспертизы были выявлены определенные расхождения в расчетах по налогу на прибыль предприятий по данным указанным в декларации о прибыли предприятия ООО «Свит» за IV квартал 2012 года. Расхождения в части доходов составили 80 тыс. грн., что можно объяснить неправомерным исключением из состава доходов предприятия суммы доначисленного проверкой налоговой инспекции заниженного дохода за III квартал в размере 30 тыс. грн. Кроме того, в состав доходов не была включена сумма пени, полученная по договорным обязательствам, в размере 50 тыс. грн. Расхождения в части расходов составили 88,7 тыс. грн. Конкретные причины данных расхождений в ходе экспертизы установить не удалось. Следовательно, при наличии большого количества расхождений в данных, указанных в декларации о прибыли предприятия и результатах экспертизы, подтвердить показатели, отображенные в налоговой декларации можно только частично.

 

       

           Эксперт                                               __________________     Коц Ю. В.