Взыскание налогов и сборов с организаций и индивидуальных предпринимателей

Приостановление операций по счетам в банке.

В отличие от залога и поручительства приостановление операций по счетам в банке более широко применяется в качестве способа обеспечения исполнения налоговых обязательств. Прежде всего, это мера оперативного воздействия, которая означает прекращение банком всех расходных операций налогоплательщика-организации. Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога.

Решение о приостановлении соответствующих операций направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Оно подлежит безусловному исполнению банком, т.к. в противном случае его должностные лица могут быть привлечены к налоговой ответственности по ст. 134 НК РФ.

Наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Арест имущества - действие налогового органа с санкции прокурора по временному ограничению права собственности налогоплательщика (налогового агента) в отношении его имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Арест имущества применяется только к организациям при одновременном наличии двух условий: 1) неисполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) в установленный срок обязанности по уплате налога; 2) достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.4

Арест имущества может быть полным или частичным. Полный арест имущества предполагает такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа. Частичный арест - ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа.

Арест применяется только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика и может быть наложен на все его имущество. При этом должен соблюдаться принцип необходимой достаточности, то есть стоимость арестованного имущества должна быть обоснованной - необходимой и достаточной для исполнения налоговой обязанности. Таким образом, аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога.

Арест имущества производится с санкции прокурора при обязательном участии понятых. Понятые присутствуют при осуществлении ареста имущества в течение всего времени его производства, от начала и до конца. На основании ст. 98 НК РФ в качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производящихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. Налогоплательщик вправе присутствовать при аресте имущества лично либо в лице своего представителя. В ночное время проведение ареста не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. В протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд, но сама по себе подача жалобы не приостанавливает действия постановления о наложении ареста на имущество.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового органа при прекращении обязанности по уплате налога

Присутствие понятых, с одной стороны, усиливает охрану прав налогоплательщика, а с другой - ограждает должностных лиц налоговых органов от возможных необоснованных претензий, ложность которых было бы трудно доказать, если при аресте имущества присутствовали бы только заинтересованные в деле лица. Правовая природа означенных действий характеризуется необходимостью четкого соблюдения процессуальных требований, что существенно отличает арест имущества от других способов обеспечения исполнения налоговой обязанности. Следует согласиться с мнением, что "арест имущества является самой строгой из перечисленных мерой обеспечения, ее применение целесообразно только в случае невозможности обеспечения обязательств другими мерами".5Приостановление операций по счетам налогоплательщика и арест имущества не имеют аналогов в гражданском законодательстве. Они, по сути, являются мерами пресечения, способами ограничения имущественных прав частных субъектов налогового права.6

 

 

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Для каждого физического лица или организации своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью. То есть налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговые органы, вести учёт своих доходов и расходов, представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязательств. Залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества являются эффективными средствами обеспечения обязательств при участившихся случаях их нарушения. Неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Таким образом, способы обеспечения обязательств побуждают должника к своевременному исполнению возложенного на него обязательства, ведь в случае просрочки, либо неисполнения обязательства, либо ненадлежащего исполнения, для должника наступят неблагоприятные, невыгодные для него последствия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации (части 1,2) от 31.07.1998 (действующая  редакция от 24.08.2013 г.).

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

3. Комментарии к Конституции РФ / Зорькин В.Д., М. 2012 г.

4. Интервью Председателя ВАС РФ А.А. Иванова от 6 февраля 2012 г.

5. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2010 г. по делу N А43-22035/2009.

6. Постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. по делу N ВАС-4350/10.

7. «Принудительное взыскание налоговых платежей: проблемы и практика их решения» / Береснева Н.В. М. № 1 2011 г.

8. «Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части второй» / Мельникова А.Ю. - М. 2008 г.

9. «Налоги России в нормативных документах» / Барышников Н.П.. М.: № 4 2010 г.

10. «Защита прав налогоплательщиков. Юридический справочник руководителя» / Сафарова Е.Ю.. 2009 г.

11. «Все налоги России 2007/2008» / Карпова В.В. М. 2009 г.

12. «Налоговая система Российской Федерации. Сборник нормативных документов» В 3-х т. / М. 2009 г.

13. Учебное пособие «Налоги и налоговое право» / Брызгалина А.В. М. 2008 г.

14. «Россия в цифрах 2009» / Росстат - М. 2008 г.

15. «Способы защиты прав налогоплательщиков в арбитражном суде» / Баталова Л.А., Вершинин А.П. СПб. 2007 г.

16. «Налоги и налогообложение» / Юткина Т.Ф. М. 2007 г.

17. «Ответственность за нарушение налогового законодательства» / Петрова Г.А. М. 2008 г.

18. Болотина Е. В. «Налоговое право: альбом схем»/ Е.В.Болотина; ГУАП.- СПб. 2009 г. стр. 23.

19. Пункт 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2011 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"// Вестник ВАС РФ. 2011. N7.

20. Павлов И. Налоговый кодекс о роли прокурора при аресте имущества для обеспечения исполнения налоговых платежей // Законность. 2009. N 8. С. 28 - 29.

21. Соловьев В. Правовосстановительная ответственность частного субъекта в налоговом законодательстве // Хозяйство и право. 2008. N 4. С. 92 - 99. 

1 Болотина Е. В. «Налоговое право: альбом схем»/ Е.В.Болотина; ГУАП.- СПб. 2009 г. стр. 23.  
 

2 Пункт 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2011 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"// Вестник ВАС РФ. 2011. N7. 
 

3 Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1,2) от 31.07.1998 (действующая редакция от 24.08.2013 г.)

 

4 Генеральная прокуратура РФ от 30 марта 2004 г. N 36-12-04

Направляются подготовленные управлением методического обеспечения совместно с НИИ проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной прокуратуре Российской Федерации "Методические"" ""рекомендации" "Основания и порядок применения временного отстранения от должности, наложения ареста на имущество и ценные бумаги, денежного взыскания".

5 Павлов И. Налоговый кодекс о роли прокурора при аресте имущества для обеспечения исполнения налоговых платежей // Законность. 2009. N 8. С. 28 - 29.

 

6 Соловьев В. Правовосстановительная ответственность частного субъекта в налоговом законодательстве // Хозяйство и право. 2008. N 4. С. 92 - 99.