Финансово-правовая ответственность

Содержание

Введение

Переход к формированию рыночной экономики существенно  повысил роль права в нашем  обществе, так как рыночная экономика - это широкое развитие товарно-денежных отношений на основе признания равенства  участников этих отношений, свободы договоров, неприкосновенности собственности, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав и их судебной защиты.

Все эти принципы функционирования рыночной экономики в современных  условиях находят закрепление в  финансовом праве, которое является неотъемлемой частью рыночных отношений и представляет собой одну из экономических категорий.

В системе юридической  ответственности традиционно выделяются: административная, уголовная, гражданско-правовая, дисциплинарная, материальная. В последние годы в связи с бурным развитием финансового, в частности налогового, бюджетного законодательств в науке стала выделяться финансовая ответственность как самостоятельный вид ответственности. А.Я.Курбатов определяет финансово-правовую ответственность как разновидность юридической, "хотя данная ответственность и выделена в законодательстве как самостоятельная и обладает рядом специфических особенностей, однако по предмету и методу является административной, поскольку стороны находятся в неравном положении"¹. А.В. Брызгалин считает, что "в российской правовой системе сформировалось достаточно четко выраженное правовое явление - ответственность за налоговые правонарушения"², и дает ей следующее определение: "Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов"³.

Целью настоящей работы является теоретическое раскрытие финансово-правовой ответственности.

Исходя из поставленной цели настоящей работы определены следующие задачи:

• рассмотреть понятие и признаки финансово-правовой ответственности;
• рассмотреть цели и функции финансово-правовой ответственности;
• рассмотреть принципы финансово-правовой ответственности;
• рассмотреть понятие и структуру финансового правонарушения;
• рассмотреть понятие и виды финансовых санкций, порядок их применения.

Объект исследования – финансово-правовая ответственность.

Предмет исследования –  общетеоретические и прикладные вопросы учения о финансово-правовой ответственности.

В работе использовались как общий – диалектический метод  познания, так и специальные методы: логический, социологический, исторический, сравнительно-правовой, лингвистический, а также методы системно-структурного и функционального анализа и другие.

1. Понятие и признаки  финансово-правовой ответственности

Впервые понятие «финансовая ответственность», точнее – «финансовые санкции» упоминалось в Законе «О Государственной налоговой службе РСФСР». В дальнейшем в российском законодательстве появился и вполне утвердился термин «меры финансовой ответственности» (пункт 9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»⁴ и иные нормативные акты). Разумеется, законодательные новеллы не могли остаться без внимания теоретиков-правоведов⁵, тем более что применение мер «неоспоримой» финансовой ответственности ежегодно давало бюджету достаточно большие денежные вливания.

Сказанное не означает, что  финансово-правовая ответственность  не применялась до перехода к рыночным отношениям, а вопросы финансовой ответственности были вне внимания отечественной науки. В советской  юридической науке обращалось внимание на меры ответственности, которые носили финансовый характер⁶, проводились специальные исследования в этой области⁷.

 Проблема определения правовой природы финансово-правовой ответственности началась в 50-60-е гг., когда обсуждался вопрос о происхождении финансового права как самостоятельной отрасли российской правовой системы. Некоторые ученые-юристы утверждали, что это часть государственного и административного права или даже только административного. Наличие своего предмета регулирования, не свойственного другим отраслям права, а именно финансовые общественные отношения, особенности его методов регулирования, т.е. приемов и способов юридического воздействия на поведение участников финансовых отношений, позволяет сделать вывод о том, что финансовое право не выделилось из других отраслей права, а возникло как самостоятельная отрасль наряду с государственным, административным, уголовным и гражданским правом.

Наиболее четко финансово-правовая ответственность стала оформляться  после кодификации бюджетного и  налогового законодательства.

В современной юридической  науке наметилось два подхода  к определению природы финансово-правовой ответственности. Одни ученые придерживаются точки зрения, что финансово-правовая ответственность - это не особый вид  юридической ответственности, а разновидность административной (А.П. Алехин, Е.С. Белинский, Л.Ю. Кролис и др.). Например, И. Хаменушко считает, что о понятии «финансовая ответственность» можно говорить только с достаточной степенью условности, выделение же ее в качестве самостоятельного вида юридической ответственности в настоящий момент ни в чем не обосновано⁸.

Другие ученые, напротив, являются сторонниками выделения финансово-правовой ответственности в самостоятельный  вид юридической ответственности, хотя и отмечают ее некоторое сходство с административной ответственностью (А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, И.И. Веремеенко, Г.С. Гуревич, М.В. Карасева и др.).

А.В. Брызгалин, приводя доводы и аргументы по существу дискуссионных разногласий, отмечает, что в существующих нормативных актах термин «финансовая ответственность» чаще всего используется в значении имущественная, денежная ответственность сторон»⁹. Следовательно, финансовая ответственность, по сути, материальная ответственность, что не соотносится с административной, поскольку под административной ответственностью понимается только применение административных взысканий, осуществляемых в другом правовом поле, а именно, налоговом.

Р.В. Украинский полагает, что финансовая ответственность «нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике»¹⁰, данное высказывание представляется верным.

Как самостоятельный вид юридической ответственности финансовая ответственность обладает следующими специфическими признаками.

Во-первых, финансово-правовая ответственность – это всегда государственное принуждение. Никакие иные меры общественного, партийного и т. д. принуждения (например, общественное осуждение и др.), даже если они осуществляются в связи с правонарушением, не являются финансово-правовой ответственностью.

Во-вторых, ответственность наступает только за совершенное финансовое правонарушение. Именно нарушение финансового законодательства является единственным основанием для финансово-правовой ответственности.

В-третьих, финансово-правовая ответственность всегда предполагает определенные лишения, которые могут быть личного, организационного или имущественного характера. Личный характер лишений предполагает, что правонарушитель испытывает неприятности лично (лишение права занимать определенную должность, наложение штрафа на определенное лицо, лишение свободы). Организационный характер лишений проявляется в том, что человек чувствует дискомфорт в связи с изменением своего статуса (запрет заниматься определенной деятельностью). Лишения имущественного порядка связаны с лишением определенных имущественных, материальных средств (штраф, возмещение имущественного вреда, взыскание неуплаченных налогов).

В-четвертых, финансово-правовая ответственность осуществляется государством (его органами) в рамках правоприменительного процесса и включает все его особенности и стадии¹¹.

Наконец, пятый признак  заключается в том, что вид и мера государственного принуждения к правонарушителю – не результат субъективистского решения правоприменителя. Они определяются исходя из санкции финансово-правовой нормы. Следует заметить, что государственно-принудительные меры могут осуществляться и на основе диспозиции правовой нормы.

Несмотря на наличие  признаков, отличных от тех, что присущи другим видам юридической ответственности, финансовая ответственность обладает и общеправовыми чертами: «формальная определенность в виде фиксации в правовых нормах; гарантированность государством; реализация в двух формах — позитивной и негативной; обеспеченность государственными мерами воздействия — убеждением или принуждением; наступление для нарушителя определенных неблагоприятных последствий; осуществление в процессуальной форме»¹².

Таким образом, финансово  правовая ответственность обладает как специфическими признаками, характеризующими ее как самостоятельный вид юридической ответственности, так и общеправовыми.

2.  Цели и функции  финансово-правовой ответственности

Цели финансовой ответственности  обусловлены общественным развитием, необходимостью упорядочивания процессов, происходящих в финансовой системе, и вытеснения вредных для финансовой системы общественных отношений. Цель финансовой ответственности субъективна, но факторы, которые лежат в основании постановки цели, носят объективный характер. Цели финансовой ответственности достигаются посредством функционирования финансовой ответственности.

Финансовая ответственность  преследует цель закрепления и создания упорядоченного состояния финансовых отношений и стимулирования правомерной  деятельности. Другой целью финансовой ответственности является предупреждение финансовых правонарушений, которая складывается из двух разновидностей: цели предупреждения всех субъектов финансовой ответственности и предупреждения субъектов, ранее совершивших финансовое правонарушение. Финансовая ответственность направлена на предупреждение правонарушений в сфере налоговых, бюджетных, валютных, банковских правоотношений.

В случае нарушения финансовых отношений финансовая ответственность  применяется для достижения целей кары правонарушителя, восстановления общественных отношений и исправления правонарушителя. Цель кары не существует в отрыве от целей восстановления, предупреждения и воспитания. В противном случае она становится бессмысленной, т.к. кара реализуется для достижения иных целей финансовой ответственности¹³.

При своевременном выявлении  финансового правонарушения могут  достигаться цели компенсации, возмещения понесенных государством потерь, но цель восстановления социальной справедливости в силу несовершенства института финансовой ответственности достигается не всегда. Достижение цели компенсации происходит за счет высоких штрафных санкций, которые зачастую в несколько раз превышают понесенные государством потери¹⁴.

Цель воспитания заключается  в формировании уважительного отношения к закону, вытеснении из сознания вредных установок, формировании высокого уровня правосознания и финансово-правовой культуры. Финансовая ответственность участвует в реализации общих целей права и общих целей юридической ответственности: укрепление законности, поддержание правопорядка, построение правового государства и гражданского общества.

Понятие функции финансовой ответственности  вытекает из общего понятия функций  права. Функции финансовой ответственности - это ее основные направления воздействия на финансовые правоотношения, в которых проявляется ее социальное назначение и через которые достигаются цели финансовой ответственности.

В основе классификации функций  юридической ответственности лежит  двуединый критерий: характер воздействия и цель воздействия. Регулятивную функцию финансовой ответственности можно подразделить на регулятивно-статическую, регулятивно-динамическую и стимулирующую. Превентивная функция финансовой ответственности складывается из общепревентивной и частнопревентивной подфункций.

Регулятивная функция финансовой ответственности выступает частным  проявлением регулятивной функции  финансового права. Без наличия  регулятивной функции финансовой ответственности  немыслимо наличие иных функций. Если финансовые отношения не будут закреплены в правовых нормах и не будет оформлено их движение, то, соответственно, нечего будет предупреждать и нарушать. Закрепление финансовых отношений происходит путем установления ответственного поведения физических лиц и организаций, а обратное воздействие, исходящее от норм финансовой ответственности, обусловливает развитие динамики и нормальное функционирование финансовых отношений.

Частная превенция в финансовых отношениях проявляется по нескольким направлениям. Во-первых, она сужает реальную возможность повторно совершить аналогичное финансовое правонарушение. Во-вторых, повторное финансовое правонарушение может влечь более строгую финансовую ответственность. В-третьих, претерпевание неблагоприятных последствий правонарушения призвано сформировать социально полезные или допустимые мотивы будущего правонарушения и таким образом исключить возможность совершения финансового правонарушения в будущем¹⁵.