Источники финансового права

Основная  часть

Источники финансового права 

 

Финансовое  право представляет собой весьма обширную учебную дисциплину, тесно  взаимосвязанную со многими другими  отраслями права и регулирующую широкий круг общественных финансовых отношений. Тем не менее, финансовое право является самостоятельной  отраслью права, что определяется в  первую очередь предметом регулирования, особенностями метода регулирования  и наличием системы финансового  права.

Нормы финансового  права Российской Федерации содержатся в большом числе разнообразных  правовых нормативных актов, или  источниках. К ним относятся акты представительных и исполнительных органов государственной власти разных масштабов и уровней и  органов местного самоуправления (общие  и отраслевые, федеральные, субъектов  Федерации, местные и др.). Под  источниками финансового права  принято понимать способ внешнего выражения  правовых норм.

Нормы финансового  права Российской Федерации содержатся в большом числе разнообразных  правовых нормативных актов, или  источниках. К ним относятся акты представительных и исполнительных органов государственной власти разных масштабов и уровней и  органов местного самоуправления (общие  и отраслевые, федеральные, субъектов  Федерации, местные и др.).

В настоящее  время расширяется сфера регулирования  финансовых отношений законодательными актами, что важно для повышения  авторитетности финансово-правовых норм. Появилось большое число законов  Российской Федерации, относящихся  к разным сферам финансовой деятельности: о налогах различных видов, о  государственном внутреннем долге  и т.д. Прежде эти сферы большей  частью регулировались подзаконными актами, актами органов государственного управления¹.

Итак, источники  финансового права Российской Федерации  – это правовые акты  представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права.

Под источниками  финансового права принято понимать способ внешнего выражения правовых норм. 1. Основным источником финансового  права в Российской Федерации  является нормативный правовой акт. Он представляет собой результат  правотворчества органов государственной  власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового  права.

К нормативно-правовым актам как источникам финансового  права относятся: а) Конституция  Российской Федерации. Многие ее нормы  имеют прямую финансово-правовую направленность. Это норма ст. 57, устанавливающая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы; норма ч. 3 ст. 75, определяющая, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом; норма п. «з» ст. 71, закрепляющая в ведении Российской Федерации федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития; норма ч. 4 ст. 75, устанавливающая, что государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом, и размещаются на добровольной основе; ч. 5 ст. 101, учреждающая Счетную палату для контроля за исполнением федерального бюджета; ч. 3 ст. 104, устанавливающая, что законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ; ст. 106, закрепляющая, что обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам: а) федерального бюджета, б) федеральных налогов и сборов; ч. 1 ст. 114, устанавливающая, что Правительство РФ разрабатывает и представляет Государственной  Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета.

б) Финансово-правовые нормы содержатся также в законодательных  актах Российской Федерации и  субъектов РФ, прежде всего в некоторых  федеральных конституционных законах (т.е. тех, которые приняты по вопросам, предусмотренным Конституцией РФ). В их числе – ФЗ «О Счетной  палате Российской Федерации» от 18 ноября 1994 г., принятый в соответствии со ст. 101 Конституции РФ и определяющий компетенцию и порядок деятельности органа государственного финансового контроля. Наиболее важное место в системе источников финансового права занимают кодексы, т.е. законы, включающие систему норм, наиболее полно регулирующие определенный круг общественных отношений². В 1998 г. принят Налоговый кодекс РФ (часть первая), регулирующий отношения по установлению, взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения по поводу налогового контроля и ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, кодифицированным источником финансового  права является Бюджетный кодекс РФ, принятый 17 июля 1998 г. и регулирующий отношения, возникающие в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга, а также отношения, возникающие в ходе бюджетного процесса. К законодательным актам Российской Федерации относятся и федеральные законы, содержащие финансово-правовые нормы и являющиеся поэтому источниками финансового права. Особое место среди них занимают законы, устанавливающие те или иные налоги и порядок их взимания. Например, Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и др. Все нормы, составляющие такого рода законы, являются финансово-правовыми. Вместе с тем имеются федеральные законы, которые являются источником финансового права не полностью, а лишь в определенной части. Примером может служить ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», содержащий финансово-правовые нормы, регулирующие основы построения муниципального бюджета, организацию муниципальных займов и др.

Источником  финансового права являются и  законы субъектов Российской Федерации, содержащие финансово-правовые нормы, которые принимаются в пределах компетенции этого субъекта в  области финансов. Среди них –  ежегодно принимаемый закон о  бюджете субъекта РФ на предстоящий  финансовый год. Кроме того, почти  все субъекты РФ имеют законы о  бюджетном процессе в том или  ином субъекте РФ, многие – законы о  порядке предоставления налоговых  льгот в том или ином субъекте РФ и т.д.

в) Среди  нормативно-правовых актов как источников финансового права выделяются указы  Президента РФ (ст. 90 Конституции РФ). Указы Президента РФ в сфере финансово-правового  регулирования разнообразны. В основном, указы Президента РФ в сфере финансов носят организационный характер, т.е. содержат поручения органам  государственной власти по разработке тех или иных нормативных актов, определяют порядок их разработки или  основные направления деятельности этих органов в сфере финансов. Таковы, в частности, указы «О мерах  по обеспечению государственного финансового  контроля» от 25 июля 1996 г., «О неотложных мерах по обеспечению финансовой стабилизации в стране» от 16 июля 1998 г, «О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации» от 14 мая 1998 г.

г) Постановления  Правительства РФ также являются источниками финансового права  в случаях, когда содержат финансово-правовые нормы. Число постановлений Правительства  РФ по вопросам государственных финансов очень велико. В частности, это  постановления, регулирующие основные условия выпуска и обращения  государственных ценных бумаг, устанавливающие  ставки таможенных пошлин и т.п. Аналогично федеральному уровню источниками финансового  права являются акты органов исполнительной власти субъектов РФ и органов  местного самоуправления.

д) Часто источником финансового права являются ведомственные нормативно-правовые акты. Основное место среди них занимают инструкции и письма Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, а также Государственного таможенного комитета РФ.

Все ведомственные  финансово-правовые акты должны приниматься  на основе и во исполнение законов, в соответствии с актами Президента РФ и Правительства РФ. Ведомственные  нормативно-правовые акты как источники  финансового права приобретают  юридическую силу после их государственной  регистрации в Министерстве финансов РФ, осуществленной в соответствии с постановлением Правительства  РФ от 13 августа 1997 г., которым утверждены Правила подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации³.

е) Источником финансового права являются и  локальные нормативно-правовые акты, содержащие финансово-правовые нормы. В частности, таковыми являются уставы и решения ученых советов государственных  высших учебных заведений, затрагивающие  вопросы их финансовой деятельности и содержащие, соответственно, финансово-правовые нормы.

2. Помимо  нормативно-правового акта в качестве  источника финансового права  в последние годы стал выступать  нормативный договор.  В данном случае в качестве источника финансового права выступают международные договоры Российской Федерации с другими странами в сфере налогообложения. К примеру. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 2 марта 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 8 июня 1983 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

Признание международно-правового договора в  качестве источника российского  права основано на ч, 4 ст. 15 Конституции РФ, которая устанавливает, что «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора». В связи с этим, в науке международные договоры Российской Федерации рассматриваются как часть ее национальной правовой системы. Не случайно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ конкретизирована в ст. 7 НК РФ применительно к налогообложению. Помимо международных договоров в качестве нормативного договора как источника финансового права выступают договоры между органами государственной власти Российской Федерации и ее субъектами, а также между самими субъектами РФ по бюджетным и налоговым вопросам. Например, договор о бюджетных отношениях между органами государственной власти Красноярского края и Таймырского автономного округа от 2 ноября 1995 г.

 В  качестве источника российского  права в последние годы в  теории права все чаще признается  судебный прецедент. Судебный прецедент – это правило поведения, сформулированное судом при рассмотрении конкретного дела в судебном решении, имеющее общеобязательное значение. Судебный прецедент как источник финансового права представлен главным образом решениями Конституционного Суда РФ. В настоящее время вынесено более 10 решений Конституционного Суда РФ по вопросам, касающимся государственных финансов. Общеобязательность решений Конституционного Суда РФ выражается в том, что в соответствии со ст. 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде Российской Федерации» акты или отдельные положения, признанные Конституционным Судом РФ неконституционными, утрачивают силу. Таким образом. Конституционный Суд РФ формулирует для всех обязательное правило не применять эти акты.

Кроме того, Конституционный Суд РФ часто  в ходе рассмотрения дела формулирует  правило поведения общего характера, которое ранее не было зафиксировано  в каком-либо нормативном акте.

Более того, многие из этих правоположений затем находят свое закрепление в нормативно-правовых актах. Например, в решении Конституционного Суда РФ по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» было впервые сформулировано правоположение о том, что бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции является превышением конституционно допустимого ограничения права собственности, поскольку никто не может быть лишен своего имущества иначе, как по решению суда. Это правоположение было воспринято законодателем и закреплено в ст. 104 Налогового кодекса РФ.

Итак, подведем некоторые итоги. Финансовое право  имеет свой предмет регулирования, не свойственный другим отраслям права. Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, принято  определять как финансовое законодательство.

Сложность изучения этой темы состояла в том, что финансовое право в той  или иной степени граничит со многими  отраслями права. Следовательно, источников финансового права можно найти  огромное количество в каждой из отраслей права, а именно:

- в налоговом  (НК РФ);

- в бюджетном  праве (БК РФ);

- в гражданском  праве (ГК РФ);

- в конституционном  праве (Конституция РФ);

- в уголовном  праве (УК РФ);

- в административном  праве (КоАП РФ)

Приняв  во внимание трёхуровневую классификацию  источников финансового права, в  каждой группе источников можно выделить также подгруппы: нормативные акты федерального уровня; нормативные акты субъектов Федераций; нормативные акты органов местного самоуправления.

 

 

¹ Мальцев, В.А. Финансовое право. [Текст ]: учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В. А., Мальцев. - М.: Академия, 2008. С. 26.

² Химичева, Н.И. Финансовое право. [Текст]: учебник / Н. И., Химичева. - М.: Юристъ, 2004. С. 45-46.

³ Грачева, Е. Ю. Финансовое право. [Текст] : учебник / под ред. Е. Ю., Грачева, О.Н., Горбунова. - М.: ТК Велби,  2004. С. 263.