Экономические и правовые отношения возникающие в ходе аудита бухгалтерского баланса

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Известно, что сам аудит бывает обязательным и инициативным. В данной работе мы рассмотрим именно первый, поскольку аудит бухгалтерского баланса предприятий является обязательным для акционерных обществ, предприятий с привлечением иностранных инвестиций, обществ с ограниченной ответственностью (последние – по достижении определенных показателей реализации услуг, товаров и т.п.) Таким образом, получается, что круг предприятий для которых аудит бухгалтерского баланса обязателен достаточно широк и именно с этим связана актуальность исследуемой проблемы.

Целью предлагаемого вниманию реферата является анализ примения аудита к проверке достоверности бухгалтерского баланса на современных предприятиях. Объект исследования, таким образом, это бухгалтерская отчетность предприятия, предмет исследования – экономические и правовые отношения возникающие в ходе аудита бухгалтерского баланса.

 В данной работе, мы предполагаем  решить следующие задачи :

• охарактеризовать бухгалтерский баланс и приницпы его составления ;
• проанализировать сущность аудиторской проверки бухгалтерского баланса ;
• рассмотреть методики проверки достоверности бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерский баланс и принципы  его составления.

 

Бухгалтерский баланс – это система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату. Бухгалтерский баланс состоит из левой (активы) и правой (пассивы) частей, итоги которых должны быть равны.  
 Различают следующие виды бухгалтерских балансов :

• периодический ;
• годовой ;
• вступительный ;
• сводный ;
• сводно-консолидированный ;
• баланс-брутто ;
• баланс-нетто.

Рассмотрим названные выше составляющие бухгалтерского баланса. Пассив – это правая сторона бухгалтерского баланса. В пассиве указываются в суммовом выражении данные о капитале и обязательствах организации. Пассив состоит из следующих разделов:

• Капитал и резервы;
• Долгосрочные обязательства;
• Краткосрочные обязательства.

Левая сторона бухгалтерского баланса -актив. В активе указываются в суммовом выражении данные об имуществе и имущественных правах организации. Актив состоит из следующих разделов:

• Внеоборотные активы;
• Оборотные активы.

Внеоборотные активы, которые (на наш взгляд, не совсем точно) называют еще неликвидными активами, - это часть имущества, оборачивающаяся в течение периода, превышающего 12 месяцев. Иными словами, превращение стоимости этой группы активов в денежные средства происходит по частям, постепенно, в течение длительного времени. Это не недостаток, а присущий внеоборотным активам характер функционирования и участия в циклах деятельности предприятия. С финансовой точки зрения данные активы точнее было бы называть немобильными.

Оборотные активы - это мобильная часть имущества предприятия, т. е. вся стоимость числящихся на балансе оборотных активов при нормальных условиях работы в течение года (или даже более короткого периода в пределах года) превращается в денежные средства в результате получения выручки от продаж, оборота ценных бумаг и т.д. Долю оборотных активов в составе имущества принято называть уровнем мобильности имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторская проверка бухгалтерского  баланса.

 

Аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Поскольку данные бухгалтерской отчетности используются для принятия решений разными категориями пользователей (учредители и партнеры, государственные органы и коммерческие структуры, и т.д.), то во многих случаях эти данные требуют специального подтверждения - аудиторского заключения.

Согласно « Правилу (стандарту) аудиторской деятельности » аудит бухгалтерской отчетности в целом и бухгалтерского баланса в частности выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

 В  ходе проведения аудитроской  проверки бухгалтерского баланса  выделяются следующие этапы :

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Отчет о результатах аудиторской деятельности вместе с заключением предоставляется заказчику. В том случае, если заказчиком в ходе проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части предоставленного отчета делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Законодательными актами предусматривается имущественная ответственность аудитора за неквалифицированное проведение проверки бухгалтерского баланса предприятия.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерский баланс экономического субъекта содержит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций.

 

 

3. Проверка достоверности бухгалтерского  баланса.

 

Выбор метода проверки достоверности бухгалтерского баланса определяется уровнем квалификации аудиторской фирмы, сопутствующими задачами, решаемыми в ходе аудиторской проверки и возможным аудиторским удовлетворением (то есть уверенностью в качестве проверки). При выборе метода проверки различают:

• контрольные приемы;
• аналитические приемы;
• детальное изучение операций.

При проведении анализа достоверности бухгалтерского баланса в основном используются аналитические методы (приемы), которые позволяют выявить объективную картину соответствия тех или иных показателей реальному положению вещей.

В меру своей квалификации аудитор использует аналитические приемы для принятия решения о достоверности значения показателя, отраженного в финансовой отчетности посредством наблюдения, сравнения, подтверждения, опроса, контроля и других, необходимых в каждом конкретном случае процедур. В результате анализа формируется оценка достоверности проверяемого объекта учета. Данная оценка является косвенным свидетельством, на основе которого аудитор принимает решение о необходимости применения других аудиторских процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если эта необходимость вытекает из предварительного анализа объекта учета.

Особое значение анализ имеет на ранних стадиях аудиторской проверки, в том числе и на стадии планирования проведения аудита. На этих стадиях аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, определить проблемы в формировании финансовой информации. На данном этапе планируются временные рамки, глубина проверки фактического материала, намечаются процедуры, которые целесообразно применить для эффективного выполнения задач аудита.

Основным принципом аналитического чтения бухгалтерской отчётности является дедуктивный метод, то есть от общего к частному, который в ходе анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, определяется направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Аналитическая информация окажется бесполезной для целей достоверности бухгалтерского баланса, если не будут соблюдены другие необходимые принципы анализа - уместность, достоверность, существенность, сравнимость.

Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться. Не рекомендуется выбирать для проверки документы за отдельные дни какого-либо периода.

Фактическая проверка производится с целью установления реальности, то есть действительности совершения операций. Она проводится по документам, бухгалтерскому учету предприятия, его пайщиков и клиентов, в финансовых органах. Получение и выдача денег и материальных ценностей устанавливается с помощью опроса или по справкам юридических и физических лиц. Фактическое выполнение оплаченных работ, приобретенных основных средств и оборудования проверяется путем осмотра объекта в натуре, установления расхода материалов и денег на заработную плату. Оплаченные услуги также проверяются в натуре по соответствующим объектам.

 

 

 

Заключение.

 

 В данной работе мы рассмотрели  базовые положения и методы  проведения аудита бухгалтерского  баланса предприятия. В частности  в первой главе были охарактеризованы  основные принципы составления  бухгалтерского баланса предприятия,  проверка которого является главной  составляющей при аудите финансовой  отчетности.

Вторая глава непосредственно посвящена теоретическим основам проведения аудиторских проверок на предприятиях. В ходе анализа, мы сделали один очень существенный вывод, а именно о том, что цели аудиторской проверки бухгалтерского баланса могут варьироваться от предприятия к предприятию, однако неизменной и главной целью должна быть цель проверки соответствия баланса нормам российского законодательства. Мы также осветили вопросы составления аудиторских заключений по результатам проверки и дали их коассификацию.

Третью главу работы можно назвать условно-практической, поскольку в ней мы проанализировали методики проверки достоверности бухгалтерского баланса, которые сегодня применяются на практики. Все перечисленные в главе методики имеют свои слабыи и сильные стороны, поэтому независимые аудиторы при проведении проверки должны руководствоваться принципами целесообразности и этичности при выборе того или иного метода.

Также хочется отметить тот факт, что аудиторское заключение, составляемое по итогам проверки бухгалтерского баланса предприятия - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских заключений должна обеспечиваться их публикацией в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами.

Если в связи с выдачей необъективного заключения нанесен какой–либо ущерб проверяемой организации или внешним пользователям финансовой отчетности, это должно быть доказано в ходе судебного разбирательства, и ущерб должен быть возмещен в соответствии с действующим законодательством.

В современных экономических условиях наличие достоверной информации, источником которой зачастую являются аудиторские проверки,  позволяет повысить эффективность функционирования рынка и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

В заключение хочется также отметить тот факт, что как для бухгалтерского учета, так и для аудита важна концепция существенности. Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Таким образом, применяя все вышеизложенные принципы анализа достоверности бухгалтерского баланса стоит всегда руководствоваться данным принципом.