Оборотные активы и их отражение в бухгалтерском учете

 

                            Расходы по безнадежным долгам 534

                                            Резерв на безнадежные долги 534

 

          Если начальное сальдо по кредиту счета «Резерв на безнадежные долги» составляет 26 сом, это означает, что имеется неиспользованный остаток резерва и проводка будет на меньшую сумму:

 

                        Расходы по безнадежным долгам 508

                                         Резерв на безнадежные долги 508

 

            Если начальное сальдо по дебету  счета «Резерв на безнадежные  долги» - 20 сом, это свидетельствует  о том, что сумма фактических  потерь от невозвратных долгов  оказалась больше начисленного  резерва в прошлом отчетном  периоде. Следовательно, проводка  будет на сумму, включающую  расчетную величину резерва плюс  сумму дебетового начального  остатка:

 

                         Расходы по безнадежным долгам 554

                                         Резерв на безнадежные долги 554

 

           Метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва на безнадежные долги.

          Этот метод называют подходом  с точки зрения Бухгалтерского  баланса, где сделан акцент  на анализе платежеспособности  покупателей и расчете чистой  себестоимости дебиторской задолженности  по счетам - корректировке общей  суммы счетов к получению на  величину резерва.

           Оба метода - процент от чистой  реализации в кредит и дебиторской  задолженности по срокам оплаты - могут быть использованы вместе. Каждый из них используется  для подтверждения другого. Для  промежуточной отчетности многие  компании используют метод процента  от реализации в кредит из-за  его экономичности. Однако в  конце года анализируют возврат  дебиторской задолженности, чтобы  определить уровень остатка резерва  на безнадежные долги и если  остаток существенно отличается, необходимо произвести корректировку  остатка.

             Когда дебиторская задолженность  официально признается безнадежной  (дебитор объявлен банкротом), то  долг списывается следующей проводкой:

 

                               

                            Резерв на безнадежные долги

                                               Счета к получению

 

        Если же впоследствии она все-таки будет оплачена полностью или частично, делается обратная проводка на сумму оплаты:

 

                               Счета к получению

                                             Резерв на безнадежные долги

 

А затем погашается дебиторская задолженность

                     Денежные средства

                                         Счета к получению

 

           Иногда клиенты переплачивают определенные суммы по счетам. Если аналитические счета покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности имеют кредитовое сальдо, в Бухгалтерском балансе эти суммы должны быть показаны как краткосрочные обязательства, и не влиять на сальдо счета «Счета к получению».

                   2) Оценка возможных возвратов товаров и скидок.

Кроме резерва  по сомнительный долгам, компания может  создавать резерв на покрытие возврата товаров и скидок. Когда величина возврата и скидок небольшая, то они  отражаются счетах того отчетного периода, когда произошли:

                              

                        Возврат товаров и скидки с продаж

                                                     Счета к получению

 

          Счет «Возврат товаров и скидки с продаж» является контрсчетом к счету «Доходы от реализации» и вычитается из него в Отчете о прибылях и убытках.

            Если же величина продаж в  конце отчетного периода составляет  значительную сумму, то в текущем периоде необходимо сделать корректировку суммы продаж. Это позволит избежать искажения чистой прибыли за период, поскольку величина возврата и скидок является существенной. В этом случае начисляется резерв:

 

                   Возврат товаров и скидки с продаж'

                                          Резерв на покрытие возврата  товара и скидок

 

          Сумма счета « Возврат товаров и скидки с продаж» вычитается из объема продаж, а сумма счета «Резерв на покрытие возврата товаров и скидок», который является контрсчетом . v счету «Счета к получению», вычитается из величины дебиторской задолженности.²

 

                           

 

 

 

 

                      1.3.Оценка денежных средств

           Оценка и анализ денежных средств позволяет решать задачи оптимальности сроков и объемов заемных средств, оценки целесообразности привлечения кредита. В этом анализе рассматриваются 4 группы показателей:

- поступления;

- расходы (или «платежи»);

- их разница («сальдо» или  «баланс»);

- наличие сальдо («сальдо нарастающим  итогом», «аккумулированное сальдо»…), соответствующее наличию средств  на счете.

При простоте расчетов, наглядности  получаемых результатов, достаточной  их информативности для принятия управленческих решений оценки денежных средств имеет существенные недостатки. Трудно запланировать:

- объем поступлений денежных  средств с необходимой степенью  точности;

- объем предстоящих выплат на  длительную перспективу; 

         - необходимые данные аналитического учета организации.

Вместе с тем финансовый план, включающий наличие ликвидных средств, запланированные их поступления  и выбытия, является важным инструментом оценки финансовой самостоятельности.

Суммы поступлений денежных средств  называют положительным денежным потоком. Осуществление платежей (расходование денежных средств) называют отрицательным  денежным потоком. Они образуют резерв или дефицит денежной наличности.

Совокупный (чистый) денежный поток  должен стремиться к нулю, так как  отрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируется положительным  сальдо по другому его виду.

В случае превышения положительных  потоков над отрицательными предприятие получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Наличие свободных денежных средств увеличивает текущую платежеспособность.

При инвестировании свободных денежных средств в любой вид активов следуют трем принципам: вложения должны быть ликвидными, безопасными и прибыльными для инвестора.

В анализе движения денежных средств  используют прямой и косвенный методы.

Прямой метод раскрывает абсолютные суммы поступления и расходования денежных средств. Исходный элемент  – доход от реализации готовой  продукции (работ, услуг). Поэтому прямой метод иногда называют «верхним».

Косвенный метод заключается в  корректировке чистого дохода или  убытка на сумму операций не денежного  характера, операций, связанных с  выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов или текущих пассивов. Расчет денежных потоков в нем ведется от показателя чистой прибыли с соответствующими корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств. При проведении аналитической работы прямой и косвенный методы дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств организации за расчетный период.

 Главным информационным источником является Отчет о движении денежных средств, составленный на базе прямого метода. Отчет содержит информацию, отражаемую на счетах по учету денежных средств, в том числе: «Наличность в кассе в национальной валюте», «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны». Причем поступления и направления денежных средств раскрываются по составляющим элементам положительных и отрицательных денежных потоков. Для этого в отчете предусмотрены четыре раздела:

1. Денежные средства на начало отчетного периода;
2. Поступление денежных средств;
3. Выбытие денежных средств;
4. Денежные средства на конец отчетного периода.

В указанных разделах записывают информацию о наличии, поступления и расходовании денежных средств организации в  отчетном периоде.

 

1.4.Оценка товарно-материальных  запасов³

       Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из Виновных источников выручки, поэтому их учет и оценка в большой степени влияют на баланс  и отчет о прибылях и убытках.

В соответствии с МСФО 2, запасы - это активы:

• предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

• в процессе производства для такой продажи; или

• в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

          Запасы включают товары, землю или другое имущество, предназначенные для перепродажи, готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

С запасами связаны две основные проблемы бухгалтерского учета, это:

• оценка запасов;
• учет запасов.

        Для отражения конечной величины запасов в балансе, компании должны применять «правило наименьшей оценки», которое заключается в том, что:

Запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации

 

Оценка запасов по себестоимости

          Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и р .ста их текущего расположения.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают цену покупки, вы портные пошлины, прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами, например, НДС), а также транспортные, транспортно - экспедиторские и другие расходы, связанные непосредственно с приобретением запасов

Торговые  скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при  определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с единицами произведенной продукции: прямые затраты труда, постоянные и переменные накладные производственные расходы.

Постоянные  накладные производственные расходы не зависят от изменений объема производства. К ним относятся, например, страхование; амортизация и текущий ремонт зданий сооружений, оборудования, основных и вспомогательных цехов; тепло энергия для их отопления; заработная плата мастера цеха и т.д.

        Переменные накладные производственные расходы изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Это, например: вспомогательные: материалы, электроэнергия для станков, внутризаводское перемещение грузов, заработная  плата ремонтного персонала с начислениями.

       Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в той мере, в какой они связаны с доведением их до настоящего местонахождения и состояния (например: непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке по индивидуальным заказам клиентов.)

Не  включаются в себестоимость запасов, а признаются как расходы в период их возникновения следующие затраты:

• сверхнормативные потери сырья, труда или прочих производственных затрат;
• затраты на хранение между отдельными стадиями производственного цикла, as предусмотренные технологическим процессом;
• административные накладные расходы, не связанные с доведением запасов до настоящего местонахождения и состояния;
• затраты на продажу.

Себестоимость услуг (запасов) компании сферы обслуживания состоит из затрат на персонал (заработная плата и пр.), непосредственно участвующий в предоставлении  услуг, контролирующий персонал и соответствующие накладные расходы. Затраты торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов не включаются, а учитываются как расходы в период их возникновения.

            Оценка запасов по чистой стоимости реализации⁴

          Если запасы оказались повреждены, полностью или частично устарели или снизилась их продажная цена или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продаж, то себестоимость запасов может оказаться не возмещаемой. В том случае делается переоценка запасов до цены возможной реализации, т.е. до чистой стоимости реализации, так как активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от продажи или использования.

Чистая  стоимость возможной реализации - это ожидаемая продажная цена за вычетом возможных затрат по продаже актива. Активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Существует  три основных метода частичного списания запасов до чистой стоимости возможной  реализации: постатейный, метод товарных групп и общего уровня запасов.