Ответственность за нарушения налогового законодательства

Соблюдение налогоплательщиком правил исчисления и уплаты налогов  во многом зависит от правильной организации  на предприятии учета необходимых  для налогообложения показателей. В этой связи, Налоговый Кодекс РФ содержит специальные нормы ответственности  за грубое нарушение плательщиком правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных  документов, регистров бухучета, систематическое  несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета хозяйственных  операций и иных объектов бухучета) (ст.120 Налогового Кодекса РФ)Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

В соответствии с требованиями кодекса ответственность за грубое нарушение правил учета наступает  вне зависимости от того, повлекли ли данные нарушения сокращение поступления  сумм налогов в бюджет. Квалифицируемым  признаком данного правонарушения является длительность.

Отдельно кодекс предусматривает  ответственность за данные деяния при  условии, если они привели занижение  дохода (именно дохода, а не иного объекта налогообложения).

Ответственность иных обязанных  лиц:

а) ответственность налогового агента:

за неисполнение обязанностей по удержанию с налогоплательщика  и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов (ст.123 Налогового Кодекса  РФ). Налоговыми агентами согласно ст. 24 Налогового Кодекса РФ признаются лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Объектом данного правонарушения являются правоотношения по исполнению налоговым агентом  обязанности правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Объективная сторона этого правонарушения состоит из невыполнения налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов. Правонарушение, предусмотренное ст. 123 Налогового Кодекса РФ, является умышленным, может быть совершено как в форме бездействия (не удержание, не перечисление), так и форме действия (удержание не в полном размере, несвоевременное удержание).

б) ответственность свидетеля:

неявка, уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого  по делу о налоговом правонарушении (статья 128 Налогового Кодекса РФ);

отказ от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний (ст.128 Налогового Кодекса РФ);

в) ответственность эксперта, переводчика, специалиста:

отказ от участия в проведении налоговой проверки;

дача заведомо ложного  заключения (осуществление заведомо ложного перевода) (ст.129 Налогового Кодекса РФ);

г) ответственность законного  представителя налогоплательщика:

нарушение срока представления  налоговой декларации (ст.119 Налогового Кодекса РФ);

незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение  налогоплательщика или иного  обязанного лица;

д) ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение определенных обязанностей:

уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 Налогового Кодекса РФ);

нарушение срока представления  или отказ должностному лицу налогового органа, проводящему проверку, имеющиеся  и запрашиваемые должностным лицом документы, необходимые для проведения проверки (п.3 ст.119 Налогового Кодекса РФ);

отказ, уклонение (предоставление заведомо недостоверных сведений) организации  или физического лица предоставить имеющиеся у нее (него) сведения о  налогоплательщике по запросу налогового органа (ст.126 Налогового Кодекса РФ);

отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа (ст.127 Налогового Кодекса РФ)¹. В данном случае, необходимо подчеркнуть, что в качестве так называемого «иного обязанного лица» в тот или иной момент времени может выступать любой из участников налоговых правоотношений. В связи с этим, ответственность налогоплательщика, его законного представителя, налогового агента и др. не ограничивается исключительно теми нормами кодекса, в которых эти лица прямо упоминаются. Так, например, наряду с применением санкций, предусмотренных ст.123 Налогового Кодекса РФ, налоговый агент в случае совершения им соответствующего нарушения может быть также привлечен к ответственности в соответствии со ст. 126 Налогового Кодекса РФ, как любое обязанное лицо.

В соответствии со ст.106 Налогового Кодекса РФ банки и иные кредитные  учреждения не являются субъектами ответственности  за налоговые правонарушения. Между  тем они играют существенную роль в процессе налогообложения, обеспечивая  реальное поступление налоговых  платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной задачи предполагает возложение на банковские учреждения определенных обязанностей, надлежащее исполнение которых обеспечивается соответствующими нормами об ответственности  за их неисполнение.

Глава 18 Налогового Кодекса  РФ предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах и ответственность за их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций  производится посредством взыскания  штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке. ²

а) открытие банком счета  налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ст.132 Налогового Кодекса РФ).

б) нарушение срока исполнения платежных документов о перечислении налога:

нарушение срока (поручение  должно быть исполнено в течение  одного операционного дня следующего за днем получения такого поручения) исполнения поручения о перечислении налога или сбора. Кодекс предусматривает  ответственность лишь за факт нарушения  банком срока исполнения поручения  о перечислении налога или сбора. Вместе с тем новеллой Налогового кодекса является установление самостоятельной  ответственности за совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке  находится инкассовое поручение  налогового органа на взыскание налога.

Неисполнение банком в  установленный срок (не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения поручения, если взыскание  производится по рублевым счетам, и  не позднее двух операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов - п.6 ст.46 Налогового Кодекса  РФ) инкассового поручения налогового органа о перечислении со счета налогоплательщика  или налогового агента при наличии  на нем достаточных денежных средств.

в) Неисполнение банком решения  налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика  или налогового органа (ст.134 Налогового Кодекса РФ).

Санкции за нарушение налогового законодательства устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). То есть применяется  только одна из возможных санкций  предусмотренных ст.24 Кодекса об Административных Правонарушениях. «Штраф есть денежное взыскание, налагаемое за административные правонарушения в  случаях и пределах, предусмотренных  настоящим Кодексом... на момент окончания  или пресечения правонарушения».

Размер штрафа зависит  от конкретного вида налогового правонарушения, а по видам правонарушений от размера  ущерба, который понес бюджет в  результате совершения лицом, на которое  возлагается ответственность, противоправного  деяния.

Денежные взыскания, предусмотренные  кодексом, как правило, устанавливаются  в фиксированном размере, например, пять тысяч рублей за нарушение установленного плательщиком срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе (ст.116 Налогового Кодекса РФ).

При совершении одним лицом  двух и более налоговых правонарушений используется принцип сложения, то есть налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности  без поглощения менее строгой  санкции более строгой.

Уплата штрафа, не освобождает  налогоплательщика от исполнения обязательств перед бюджетом в виде налога и  пени в случае просрочки платежа. Очередность платежей устанавливается  Гражданским Кодексом РФ.

 

 

 

 

 

Глава 2. Уголовная ответственность  за совершение налоговых преступлений

 

Уголовные правонарушения в  сфере налоговых отношений, иначе  называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции  за их совершение, предусмотрены уголовным  законодательством, а именно - Уголовным  Кодексом Российской Федерации. В Уголовном  Кодексе РФ есть глава, посвященная  преступлениям в сфере экономической  деятельности. В эту главу входят две статьи, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно ст.198 «Уклонение гражданина от уплаты налога» и ст.199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций».

 «Уголовная ответственность - это предусмотренное уголовно-правовой нормой и примененное к лицу вступившим в законную силу обвинительным приговором суда государственно-принудительное воздействие за совершенное преступление».

Основанием уголовной  ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ.

Уголовный Кодекс РФ выделяет следующие принципы наступления  уголовной ответственности:

- преступность деяния (ст. 3);

- его наказуемость (ст. 3);

- общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия (ст. 5);

- установлена вина (ст. 5).

Достаточное основание для  наступления уголовной ответственности - наличие в совершенном общественно  опасном деянии состава преступления.

Уголовно-правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных и субъективных признаков, характеризующих в уголовном законе общественно опасное деяние как преступление. Отсюда можно выделить основные признаки состава преступления. Это всегда деяние, то есть действие или бездействие. «Уклонение физического лица от уплаты налога... путем непредставления декларации (бездействие) ... путем включения в декларацию заведомо искаженных данных (действие)...» и «Уклонение от уплаты налогов с организации... путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных...». Антиобщественность, то есть деяние является общественно опасным, нарушающим общественные отношения охраняемые законом. Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Противоправность - это такое свойство преступления, которое означает запрет совершения виновного деяния Уголовным Кодексом РФ.

Виновность означает наличие вины, то есть деяние волевое, сознательное. Виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Так как часть 2 ст. 24 Уголовного Кодекса РФ гласит, что «Деяние, совершенное только по неосторожности, признается преступлением лишь в случае, когда это специально предусмотрено соответствующей статьей Особенной части настоящего Кодекса», а составы 198 и 199 статей предусматривают ответственность только за умышленные преступления, то налоговые преступления всегда умышленное деяние.

Наказуемость означает, что за данное деяние установлена уголовно-правовая санкция в Уголовном Кодексе РФ.

Наряду с признаками состава  преступления Уголовно-правовая теория выделяет такие элементы состава  преступления как:

Объект - то правоотношение, которое нарушено преступлением. Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного Кодекса РФ - преступления в сфере экономики. Непосредственным объектом являются налоговые правоотношения.

Объективная сторона это внешнее проявление преступления, выражается в действии или бездействии (путем непредставления декларации (бездействие) ... путем включения в декларацию заведомо искаженных данных (действие)). Объективная сторона также охватывает понятия общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и преступными последствиями.

Субъект это совершившее преступление лицо, на которое может быть возложена обязанность отвечать перед государством за преступное деяние. По уголовному праву субъектами преступлений признаются только физические лица, отвечающие следующим требованиям:

Возраст, с которого наступает  уголовная ответственность – 16 лет.

Вменяемость, - то есть не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания. Вменяемое лицо, которое во время совершения преступления в силу психического расстройства не могло в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности.

Для привлечения к ответственности  по статье 199 Уголовного Кодекса РФ субъект должен обладать специальными признаками (специальный субъект), то есть быть работником организации, которая  уклоняется от уплаты налога.