Правовое регулирование аудита

Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. В законе об аудиторской деятельности имеется специальная статья «Аудиторская тайна». Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим федеральным законом и другими федеральными законами.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к этим сведениям, на основании настоящего федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В ГК РФ имеется ст. 139 «Служебная и коммерческая тайна»:

Информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.

Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными ГК РФ и другими законами.

Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки...»

Даже в странах с развитой экономикой и правовой системой в судах затруднительно бывает доказать факт нарушения конфиденциальности аудитором.

Ответственность перед третьими лицами. Ситуация относительно ответственности аудитора перед третьей стороной на основании общего права остается неопределенной. В этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам). Но это часто сложно доказать в суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны к договору, однако это не всегда возможно. Законодательство Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.

 

4.3. Последствия  нарушения прав и невыполнения  обязанностей аудиторами

 

В статье 21, посвященной ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите, предусмотрено, что уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства и для экономического субъекта с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органам, выдавшим лицензию.

Что взыскивается с аудитора (аудиторской фирмы):

1. Понесенные убытки в  полном объеме.

2. Расходы на проведение  перепроверки.

3. Штраф, зачисляемый в  доход республиканского бюджета  Российской федерации в сумме 100 кратного размера установленной  законом минимальной месячной  оплаты труда с аудиторов, осуществляющих  свою деятельность самостоятельно, и 100 – 500 кратного размера установленной  законом минимальной месячной  оплаты труда с аудиторской  фирмы.

Кроме того, деятельность, при которой аудитор или аудиторская фирма осуществляет аудиторские услуги без получения в установленном порядке лицензии, влечет за собой взыскание с указанного лица на основании решения арбитражного суда по рискам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами федеральной налоговой службы и органами налоговой полиции, полученных в результате незаконной деятельности доходов в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размере понесенных этими заказчиками расходов в виде штрафа в пределах от 500 до 1000 кратного размера установленного законом минимальной месячной оплаты труда.

Кроме того, Минфин России в праве обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

Обязанность обеспечения режима конфиденциальности при оказании аудиторских услуг прямо предусмотрено статьей №14 временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации. В соответствии со статьей, указанной во временных правилах, аудиторы и аудиторские фирмы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственников или руководителя экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами России, в соответствии со статьей №8 закона Российской Федерации "об информации, информатизации и защите информации" от 20.02.95 г.

Режим конфиденциальности необходимо соблюдать при работе с документами, содержащими коммерческую тайну экономического субъекта (то есть сведений, связанных с его профессиональной деятельностью, разглашение или утрата которых может причинить материальный ущерб).

 

5. Права и обязанности Заказчика

5.1. Права  и обязанности заказчика аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки клиент имеет право:

1) получать от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора информацию о законодательных  и нормативных актах Российской  Федерации, на которых основываются  выводы аудиторской организации  или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора аудиторское заключение  в срок, определенный договором  оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки клиент обязан:

1) заключать договоры  на проведение обязательного  аудита с аудиторскими организациями  в сроки, установленные законодательством  Российской Федерации;

2) создавать аудиторской  организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и  полного проведения аудиторской  проверки, осуществлять содействие  аудиторам, в своевременном и  полном проведении аудиторской  проверки, предоставлять им информацию  и документацию, необходимую для  осуществления аудита, а также  запрашивать необходимые для  проведения аудиторской проверки  сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких  бы то ни было действий в  целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении  аудиторской проверки;

4) оперативно устранять  выявленные аудиторами в ходе  аудиторской проверки нарушения  правил ведения бухгалтерского  учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать  услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии  с договором на проведение  аудита

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

 

5.2. Последствия нарушения прав и невыполнения обязанностей клиентами

 

Юридическая ответственность Заказчика наступает за:

1) несоблюдение условий  хозяйственного договора на проведение  аудиторской проверки;

2) уклонение от проведения  обязательной ежегодной аудиторской  проверки либо препятствование  ее проведению влекут за собой:

- взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым

Прокурором;

- органами Федерального казначейства;

- органами ГНС;

- органами ГНП;

- штраф с предприятия в сумме от 100 до 500 минимальных размеров оплаты труда;

- штраф с руководителей предприятия — от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда;

3) непредставление заинтересованным  лицам аудиторского заключения (в  случае обязательной аудиторской  проверки) влечет за собой взыскание, аналогичное уклонению от проведения  обязательной ежегодной аудиторской  проверки либо препятствованию  ее проведения.

 

6. Заключение

Современная предпринимательская деятельность это, прежде всего неопределенность, которую нельзя установить заранее. Эффективное производство предполагает предвидение рисков и стремление снизить их до возможно более низкого уровня. Для этого необходим постоянный контроль со стороны руководства предприятия за деятельностью работников и всей организацией в целом. Поэтому возникла необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности и среди них одно из ведущих мест принадлежит институту аудиторства, главная цель которого обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

В условиях бухгалтерской и налоговой реформ аудиторские организации часто выступали в роли консультантов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. В связи с этим большое внимание уделялось построению системы быстрого реагирования на изменения в законодательстве и информирования хозяйствующего объекта по вопросам адаптации к ним. Пройдя первый этап развития, аудиторский бизнес столкнулся с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования деятельности.

В процессе аудиторской деятельности немаловажное значение имеет вопрос правового обеспечения, изучение нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Литература

 

Правовые акты:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ от 30 декабря 2008 г.;
3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации;
5. Уголовный кодекс Российской Федерации;
6. Закон «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 03.11.2006 г.);
7. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности» от 16 февраля 2008 г. № 80;

 

Литературные источники:

1. Алексеева Д.Г., Андреева Л.В., Андреев В.К. «Российское предпринимательское право», М.: Велби, Проспект, 2010;

2. Ерофеева В.А., Пискунов  В.А., Битюкова Т.А. «Аудит», изд-во: Юрайт, 2010;

3. Камзолов В.А. «Аудит», Институ экономики и права, 2005;

4. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. «Аудит: теория и практика применения международных стандартов» (Учебное пособие), 2005;

5. Юдина Г.А., Черных М.Н. «Основы аудита» (Учебное пособие), 2006;

6. http://www.audit-it.ru

7. http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/regulirovanie-audita.html

8. http://www.rusconsult.ru