Правовое регулирование займа и кредита

по наличию обеспечения. Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или  под выданные векселя и облигации;

по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные (на срок более 12 месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с  истекшим сроком погашения). При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;

по валюте получения - в  валюте РФ, в иностранной валюте и в условных денежных единицах;

по составу затрат, связанных  с получением и использованием займов и кредитов. В состав таких затрат включаются:

проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцам и кредиторам;

проценты и дисконт  по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических  и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т.п.);

суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных денежных единицах.

Задолженность по заемным  средствам показывается в бухгалтерском  учете организации на конец каждого  отчетного периода с учетом процентов, причитающихся к уплате, если их начисление в течение срока использования  займа предусмотрено договором. Договором может быть предусмотрено  начисление и уплата процентов после  срока возврата суммы займа.

Затраты по полученным заемным  средствам в зависимости от целевого использования и времени отражения  в учете (начисления) организацией - заемщиком относятся:

на увеличение стоимости  имущества, приобретенного за счет средств  займа (материалов, отдельных объектов основных средств и нематериальных активов до срока их принятия к  учету, а также объектов капитального строительства до ввода их в состав основных средств или начала эксплуатации, до их государственной регистрации). В случае предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ и услуг  указанные затраты учитываются  как дебиторская задолженность. При получении указанных ценностей (работ, услуг) данная дебиторская задолженность списывается на увеличение их стоимости;

на финансовые результаты в составе прочих (операционных) расходов в иных случаях.

Организации - получатели заемных  средств (кроме товарных и коммерческих кредитов) ведут учет расчетов с  банками по полученным кредитам и  другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от срока  их использования на счетах 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам ведется  организациями на счетах учета кредиторской задолженности - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем  выпуска и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя  и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам": на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а  на втором - на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций организаций, а также  по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если ценные бумаги проданы  организацией по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то разницу  между ценой продажи и номинальной  стоимостью отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а  затем равномерно на протяжении всего  срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если облигации размещаются  по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций  доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту  счета 66 или 67 и дебету счетов учета  источников выплат так же, как и  по кредитам банков:

- в общем порядке - по  дебету счета 91 "Прочие доходы  и расходы";

- при использовании займов  для предварительной оплаты, выдачи  авансов и задатков, связанных  с приобретением материально  - производственных запасов, предстоящим  выполнением работ и оказанием  услуг, - на увеличение дебиторской  задолженности (счета 60, 76), которая  списывается на счета 10, 15 и  др.;

- при использовании займов  на финансирование инвестиционных  активов - на счета 07 и 08 (до  принятия на учет соответствующих  объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие  курсовые и суммовые разницы отражаются по займам так же, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают  по дебету счета 91 с кредита соответствующих  расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются  в дебет счета 66 или 67 с кредита  денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа  денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств  или соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита  счетов 66 и 67. Возврат денежных средств  или иного имущества оформляют  по дебету счетов 66 и 67 с кредита  счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Полученные заимодавцем  проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению  налогами на прибыль и НДС. Начисленный  НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Одной из форм привлечения  заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.

Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя.

Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных  субсчетах к счетам 66 и 67.

Указанные операции отражаются организацией - векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

С целью равномерного отнесения  расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные  затраты на счете 97 "Расходы будущих  периодов". В последующем они  равномерно списываются с кредита  счета 97 в дебет счета 91.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя  по дебету счета 66 или 67 и кредиту  соответствующих счетов учета дебиторской  задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации  в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют  счета учета денежных средств. При  этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться  на счетах учета дебиторской задолженности.

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику денежные средства или имущество (вещи), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ).

Организации получают и учитывают  займы и затраты, связанные с  их получением и использованием, в  том же порядке, что и банковские кредиты.

Организация ведет отдельный  учет займов, полученных от заимодавцев  денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными  долговыми ценными бумагами.

2.2 Порядок бухгалтерского  учета расчетов с заимодавцами  по полученным займам

Порядок бухгалтерского учета  расчетов с заимодавцами по полученным займам зависит от наличия их обеспечения.

А. Учет при получении  займов без обеспечения

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66, 67 - получены займы;

Д-т сч. 07, 08, 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода). При этом суммы процентов включаются в стоимость вложений во внеоборотные активы или списываются на финансовые результаты в порядке, аналогичном порядку, установленному для учета процентов за пользование кредитом банка (см. выше);

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52 - погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.

Б. Учет при получении  займов под обеспечение

При получении организацией займа от других юридических и  физических лиц взамен выпущенных в обращение своих ценных бумаг в форме долговых обязательств (облигаций и векселей) последние выступают обеспечением денежных средств, получаемых от других юридических и физических лиц.

При выпуске (эмиссии) данных ценных бумаг организация - эмитент  принимает на себя определенные обязательства:

обеспечивать регулярную и своевременную выплату держателям ценных бумаг причитающихся им процентов (дохода);

предоставлять в согласованных  в договоре случаях свое имущество  в качестве залогового обеспечения  ценных бумаг.

В бухгалтерском учете  выпущенные эмитентом ценные бумаги отражаются по мере получения взамен на них денежных средств.

В случае получения организацией денежных средств взамен ценных бумаг в размере:

превышающем их номинальную стоимость,- сумма превышения отражается как финансовый результат деятельности этой организации. Учитывая продолжительный срок действия сделки, указанная разница классифицируется в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов и отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. В течение действия срока договора о займе указанная сумма списывается ежемесячно равными частями на финансовый результат в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

менее их номинальной стоимости - обязательства по займу показываются в размере полученных денежных средств. В течение действия срока договора о займе указанная разница  доначисляется ежемесячно равными частями за счет финансовых результатов и относится в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет денежных средств, полученных организациями взамен выданных в  их обеспечение ценных бумаг, ведется  как по обычным заемным средствам  в зависимости от сроков выкупа ценных бумаг на счетах 66 и 67.

 

 

 

Заключение

Для учета операций по получению  и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств  и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции  по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в  соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами  и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счетов 66 и 67.

Учет банком векселей состоит  в том, что организация - векселедержатель передает (продает) векселя банку  по индоссаменту по их номинальной  стоимости до наступления срока  платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного  процента (комиссионного вознаграждения банка) за досрочную оплату векселя. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Расходы, подлежащие включению  в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных  с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально  стоимости использованных на эти  цели займов и кредитов общего назначения.

В обеспечение кредита  могут быть выданы вексель или  облигации. Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому  кредитам ведется заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1.Гражданский кодекс РФ. 1-2 части (приняты 21 октября 1994г.  и 22 декабря 1995г.)

2.Налоговый кодекс РФ. Часть 1.Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ (в ред. Федерального  закона от 09.07.99 № 154-ФЗ).

3.Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.00 № 117-ФЗ (в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).

4.Трудовой кодекс РФ. Принят 26 декабря 2001г.

5.Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете».

6.Постановление Правительства  РФ от 06.03.98 №283 «Об утверждении  Программы реформирования бухгалтерского  учета в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности».

7.Приказ Минфина РФ  от 29.07.98 №34н «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (вступил  в силу с 01.01.99).

8.Приказ Минфина РФ  от 09.12.98 №60н «Об утверждении

Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

9.Приказ Минфина РФ  от 20.12.94 №167 «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету «Учет  договоров (контрактов) на капитальное  строительство» (ПБУ 2/94).