Судебно-бухгалтерская экспертиза

План

 

     Введение

1. Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы
2. Компетенция эксперта-бухгалтера
3. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе

     Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                Введение

Судебная бухгалтерия  является экономико-правовой дисциплиной. Она разрабатывает новые методы исследования экономической информации и тем самым обогащает юридическую  и экспертную практику. Специальные  бухгалтерские познания, изучаемые  данной дисциплиной, широко применяются  в уголовном, гражданском и арбитражном  процессах, способствуют освоению юристами методики самостоятельного использования  бухгалтерских и иных экономических  знаний в практической деятельности. Овладение этими знаниями позволяет  им быстрее адаптироваться в современных  условиях, успешно применять различные  методы при работе с документами  и своевременно выявлять следы противоправной деятельности, нашедшие отражение в  данных бухгалтерского учета.

Современная социально-экономическая  обстановка в России характеризуется  рядом негативных явлений, среди  которых особое место занимают рост экономической преступности и изменение  ее структуры. Сложившаяся ситуация обуславливает необходимость повышения  качества работы правоохранительных органов. Все чаще они сталкиваются с криминализацией  экономических отношений и необеспеченностью  надлежащего контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов. Положение усугубляется снижением  эффективности работы правоохранительных органов в сфере раскрытия  и расследования экономических  преступлений. Они крайне медленно адаптируются к новым рыночным отношениям. Наиболее часто одной из причин такого положения является не применение ими  в практической деятельности необходимого комплекса специальных познаний. В рамках этой проблемы решающее значение приобретает овладение работниками  правоохранительных органов специальными бухгалтерскими и иными экономическими познаниями для успешного их применения при расследовании дел, связанных  с замаскированными хищениями, налоговыми, должностными и хозяйственными преступлениями.

В сложившейся ситуации к  числу дисциплин, изучаемых юристами относится курс судебной бухгалтерии, освоение которого позволяет приобрести глубокие теоретические знания, эффективно использовать в юридической практике объективно существующую судебно-бухгалтерскую  информацию. Эти знания помогают юристу грамотно организовать поиск признаков  противоправных деяний в учетных  данных, целенаправленно использовать помощь специалиста и эксперта-бухгалтера и правильно оценить поступающую  оперативную информацию и материалы  следственных действий.

 

 

1. Процесс судебно бухгалтерской экспертизы     
       Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Проводится экспертиза с внедрением организационных методических и технических приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Каждый динамический процесс совершается с ролью орудий труда, предметов труда и самого труда, которые употребляются на организационной, технологической и заключительной стадиях этого процесса. Процесс экспертного исследования обхватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.  
       Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде. Но чаще она назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которого следователь либо лицо, ведущее дознание, должны раскрыть грех и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, и найти сумму причиненного ими вреда компаниям, кооперативам, публичным организациям либо отдельным гражданам, бизнесменам. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью особых познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических событий дела. От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное внедрение следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению реальных размеров причиненного вреда и их взысканию с виновных, принятию нужных профилактических мероприятий по сохранности принадлежности. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе решается дознавателем, следователем, прокурором, судом и судьей, а в административном – судом и судьей, в каждом отдельном случае в зависимости от событий дела. Часто следственные органы назначают экспертизу даже в тех вариантах, когда довольно проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности компании, что приводит к неверному использованию данных бухгалтерского учета в объективном решении дел. Экспертиза не имеет юридических прав подменять ревизию, собирать данные, которые будут иметь субъективный характер, что является нарушением демократических принципов в расследовании дел. 
      Судебно-бухгалтерские экспертизы назначаются, как правило, в следующих вариантах:

· когда результаты проведенной  ревизии противоречат материалам расследуемого  дела и для исследования противоречий и установления истины нужно проведение экспертизы;

· если ревизором не приняты  для отображения в учете и  понижения выявленной недостачи  ценностей в подотчете у материально  ответственных лиц документы (акты на порчу продуктов, расписки на отпуск продуктов в долг, накладные на внутреннее перемещение продуктов  на предприятии по согласованию меж  материально подотчетными лицами без  дизайна через бухгалтерию и  т.п.); 
· когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;  
· в вариантах наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизий; 
·при использовании ревизором для определения материального вреда сомнительной методики;  
· если таковая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

      Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, составляет об этом постановление, в котором показывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта либо заглавие экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации, учетные регистры, машинограммы учета и др). От того, как верно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы. При постановке вопросов на решение экспертизы правоохранительным органам следует придерживаться таковых требований:  
· нужно верно формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (к примеру, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете);  
· содержание вопросов обязано вызывать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (какими документами оформляется выдача средств из кассы, кто обязан смотреть за своевременностью предоставления отпусков материально ответственным лицам); 
· постановка вопросов обязана быть логичной и последовательной, короткой и четкой.  
     Вопросы справочного характера, если это не касается бухгалтерского учета, следователь может выяснять при допросе обвиняемого и свидетелей, исследовании нормативно-справочных документов (инструкций, положений, методик), а также методом разовых консультаций профессионалов. 
     В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен верно указать, какие материалы предоставляются в распоряжение эксперта. Содержание материалов, период, за который они изымаются из архивов компании, их количество определяются особенностью объекта исследования экспертизой. Совсем частенько список материалов для экспертного исследования составляет предварительно эксперт-бухгалтер и передает следователю для обеспечения их своевременного сбора. В различие от остальных видов судебных экспертиз (криминалистических, фототехнических, товароведческих, технических, зоотехнических), у которых к моменту их назначения объекты экспертного исследования полностью определились, при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы таковой определенности нет, так как она изучит сложные объекты хозяйственной деятельности, характеризующие в комплексе экономические процессы. Важную роль в расследовании уголовного дела имеет время назначения судебно-бухгалтерской экспертизы. Назначение экспертизы в ходе предварительного расследования законом не предусмотрено, поэтому время её проведения описывает следователь, исходя из конкретных событий дела. В ряде случаев постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы выносится следователем еще до того, как собраны нужные документы, выяснены происшествия, которые нужно учитывать эксперту для составления собственного вывода. Факты, установленные следователем после получения вывода эксперта, частенько вызывают необходимость уточнить выводы эксперта-бухгалтера, что приводит к проведению дополнительной либо повторной экспертизы. Опоздание с назначением экспертизы затрудняет проверку фактов, установленных экспертом, не дает способности следователю употреблять выводы эксперта при проведении следственных действий, оттягивает сроки рассмотрения дела. 
       Поскольку судебно-бухгалтерская экспертиза в основном проводится после ревизии, то она назначается сходу же после окончания ревизии. Отсюда основной задачей следователя в подготовке к назначению экспертизы является решение вопроса о проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности, если ранее она не была проведена. Необходимо отметить, что ревизию финансово-хозяйственной деятельности может назначать на предприятии лишь собственник. В связи с этим следователю необходимо обратиться с постановлением о необходимости проведения ревизии на предприятии по его подведомственности к собственнику через органы управления данной собственностью (гос, арендной, акционерной и др.). В зависимости от событий конкретного уголовного дела судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена до привлечения лица к ответственности как обвиняемого, а также после этого юридического акта (объявления постановления о привлечении к ответственности, утвержденного прокурором). Решая этот вопрос, следователь обязан учесть, что исследование экспертом-бухгалтером хозяйственных операций связано с установлением их правомерности по данным бухгалтерского учета, ведение которого осуществлялось лицом, привлеченным позже к уголовной ответственности. Эти происшествия и обусловливают активную роль обвиняемого в ходе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Пояснения обвиняемого совсем важны при исследовании документов, которые инкриминируются ему как правонарушения. Игнорирование пояснений обвиняемого в процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы может привести к ошибочным выводам эксперта с последующим отклонением его выводов, назначению по делу дополнительной либо повторной экспертизы. Нельзя также не учесть ходатайство обвиняемого при назначении экспертизы в части постановки перед экспертом дополнительных вопросов, ответ на которые имеет существенное значение для правильного расследования возбужденного дела. Таковая процедура обусловлена процессуальным законодательством с целью соблюдения прав обвиняемого. Демократизация законодательства и юридическая практика предугадывают роль обвиняемого в назначении экспертизы. Обвиняемый, ознакомившись с постановлением, может возбудить ходатайство о внесении дополнительных вопросов на решение экспертизы. Рассмотрение этого ходатайства целесообразно сделать с ролью эксперта-бухгалтера, так как следователь не постоянно имеет достаточные профессиональные знания по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.

 

2. Компетенция эксперта-бухгалтера

Проведение судебно-бухгалтерской  экспертизы предусматривает наличие  конкретного лица, обладающего специальными познаниями эксперта, привлекаемого  органами следствия и судом для  проведения экспертиз. Нормативно участие  эксперта предусмотрено во всех видах  процесса: уголовном, гражданском, арбитражном  и даже в административном в качестве полноценного участника судопроизводства.

Под компетенцией в теории права подразумевается определенный круг прав и обязанностей, которые устанавливаются нормативными правовыми актами для организаций, органов, должностных лиц, уполномоченных осуществлять данную функцию. Эксперт должен обладать соответствующей квалификацией. В связи с этим. В развитие положений ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» Приказом Минюста России от 23.01.2002 г. утверждено Положение об аттестации работников на право самостоятельного производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях Минюста России.

Право самостоятельного производства экспертизы присваивается работникам судебно-экспертных учреждений, имеющим  высшее профессиональное образование, прошедшим подготовку по конкретной экспертной специальности и обладающим специальными познаниями, необходимыми для производства конкретных родов (видов) судебных экспертиз.

Он должен знать действующее  законодательство по вопросам судебной экспертизы, ведомственные нормативные  акты, регулирующие экспертную деятельность, теоретические основы судебной экспертизы в целом и конкретного ее рода (вида), современные методы и методики производства экспертиз по своей экспертной специальности и владеть ими.

Для успешного. Полного выполнения возлагаемых на эксперта обязанностей процессуальное законодательство наделяет его определенными полномочиями. В процессе производства экспертизы эксперт согласно ст. 57 УПК РФ имеет право:

1. Знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;
2. Ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, если имеющиеся материалы недостаточны для дачи заключения или привлечении к производству экспертизы других экспертов;
3. Участвовать с разрешения следователя при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;
4. Давать заключения в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;
5. Обжаловать в установленном законом порядке действия и решения следователя, прокурора, суда, ограничивающие его права;
6. Отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных познаний или если предоставленные материалы недостаточны для дачи заключения.

ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» обязывает эксперта:

- принять к производству  порученную ему руководителем  соответствующего государственного  судебно-экспертного учреждения  судебную экспертизу;  
- провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;

- составить мотивированное  письменное сообщение о невозможности  дать заключение и направить  данное сообщение в орган и  лицу, которое назначило экспертизу;

- не разглашать сведений, ставших ему известными в связи  с производством судебной экспертизы, в том числе сведения, которые  могут ограничить конституционные  права граждан, а также сведений, составляющих государственную, коммерческую  или иную охраняемую законом  тайну;

- обеспечить сохранность  представленных объектов исследования  и материалов дела.

В соответствии с ч. 4 ст. 57 УПК РФ эксперт-бухгалтер не вправе.

1. Без ведома следователя вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством экспертизы.
2. Самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования.
3. Проводить без разрешения следователя исследования, могущие повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств.
4. Давать ложные заключения.
5. Разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта.

Закон предусматривает производство экспертизы на предварительном следствии  в экспертом учреждении (ч. 2, 3 ст. 199 УПК РФ) или вне его (ч. 4 ст. 199 УПК РФ). При этом он предварительно предупреждается об уголовной ответственности  за дачу заведомо ложного заключения (ст. 307 УК РФ), за разглашение данных предварительного следствия (ст. 310 УК РФ), о чем у него берется подписка.

Оценка экспертом исследуемых  фактов должна быть объективной.

В соответствии со ст. 70 УПК РФ эксперт  не может принимать участия в  производстве по уголовному делу, если он находится или находился в  служебной или иной зависимости  от сторон и их представителей или  обнаружится его некомпетентность.