Анализ себестоимости продукции

Анализ себестоимости  продукции.

§ 1. Анализ себестоимости  продукции по элементам затрат и  калькуляционным статьям.

Производственные затраты предприятий  и объединений в плане, бухгалтерском  учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим  элементам и калькуляционным  статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам  позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты  всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения  планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры  затрат на производство дает возможность  наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Из таблицы 1.1 (см. следующую страницу) видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты  по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

В отчетном периоде доли материальных затрат и затрат на оплату труда  возросли по сравнению с прошлым  годом, но оказались ниже запланированных  на 0.9% и 0.4% соответственно. Доля элемента "Прочие затраты" по сравнению  с планом возросла на 1.8% в основном из-за снижения расходов по остальным  элементам.

Таблица 1.1. Анализ затрат по элементам.

Элементы затрат	За прошлый год		По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Изменение фактических удел. весов по сравнению
	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	с прошлым годом, % (гр.6-гр.2)	с планом, % (гр.6-гр.4)
	1	2	3	4	5	6	7	8
Материальные затраты	57527	29,6%	66258	31,3%	60753	30,4%	+0,8%	-0,9%
Затраты на оплату труда	49484	25,5%	59627	28,2%	55457	27,8%	+2,3%	-0,4%
Отчисления на социальные нужды	22602	11,6%	22599	10,7%	20335	10,2%	-1,5%	-0,5%
Амортизация основных фондов	19741	10,2%	18252	8,6%	17175	8,6%	-1,6%	-0,0%
Прочие затраты	44957	23,1%	44949	21,2%	46096	23,1%	-0,1%	+1,8%
Итого:	194311	100%	211685	100%	199816	100%

 
Анализ себестоимости  продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей –  в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье  и материалы, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, топливо  и энергия на технологические  цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе  нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как  при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных  изделий. Поэтому расчеты влияния  отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии  детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько  экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты  материалов, энергии, топлива, расходы  на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят  и такие статьи себестоимости, как  расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены  прежде всего общим объемом и  организационно-техническим уровнем  производства и анализируются, как  правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его  подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном  разрезе начинается с сопоставления  фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции ( таблица 1.2).

Таблица 1.2. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям 

№ п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.		Отклонения от плана (+,-)
		по плановой себест-ти	по фактической себест-ти	тыс.руб.	в процентах
					к плановой статье	ко всей план. себес-ти
А	Б	1	2	3	4	5
1	Сырье и материалы	43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	Возвратные отходы (вычитаются)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	Сырье и материалы  за вычетом отходов	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций	19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	Топливо и энергия на технологические цели	1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	ИТОГО прямых материальных затрат	63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	Заработная плата основная производственных рабочих	46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	Заработная плата дополнительная производственных рабочих	8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	Отчисления на социальное страхование	23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями	79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	Расходы на подготовку и  освоение производства	2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12	Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	Цеховые расходы	13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	Общезаводские расходы	18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	Потери от брака	X	72	+72	X	+0,04%
17	Прочие производственные расходы	—	—	—	—	—
18	Производственная  себестоимость товарной продукции	187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20	Полная себестоимость  товарной продукции	203554	192130	-11424	-5,6%

 

 

В гр. 4 табл. 1.2 показано процентное отношение  отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения  затрат по соответствующим статьям  в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

В соответствии с данными таблицы, полная себестоимость выпущенной продукции  снизилась в отчетном периоде  на 11424 тыс. руб., или 5.6%, по сравнению  с планом. Значительнее всего сократились  расходы по статье "Сырье и  материалы" (–12.9%), что позволило  сэкономить 2.75% от полной плановой себестоимости  товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 23%) наблюдается  по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 1.79% за счет увеличения данной статьи.

Основное внимание должно быть уделено  при анализе тем статьям, по которым  допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости. 

 

§ 2. Анализ затрат на рубль  товарной продукции.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного  уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень  себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение  уровня затрат на рубль товарной продукции  оказывают 4 фактора, которые находятся  с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Затраты на рубль товарной продукции.  
(расчет показателей срок 1-6 приведен в Приложении 1.)

Наименование показателя	№ строки	Формула расчета	Сумма
Плановая себестоимость  всей ТП, тыс.руб.	1	åqпSп	203554
Себестоимость всей выпущенной продукции:
б) по фактической себестоимости, тыс.руб.	2	åqфSп	194321
а) по плановой себестоимости, тыс.руб.	3	åqфSф	192130
ТП в оптовых ценах  предприятий:
а) по плану, тыс.руб.	4	åqпСп	250066
б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р.	5	åqфСп	235883
в) фактически в ценах, действовавший  в отчетном году, тыс.руб.	6	åqфСф	237199
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1:стр.4), коп.	7	åqпSп åqпCп	81,40
Затраты на рубль фактически выпущенной ТП:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп.	8	åqфSп åqфCп	82,38
б) фактически в ценах, действовавших  в отчетном году (стр.3:стр.6), коп.	9	åqфSф åqфCф	81,00
в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение цен):стр.5), коп.	10	åqфS'ф åqфCп	79,46
г) фактически в оптовых  ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп.	11	åqфSф åqфCп	81,45
Затраты на рубль ТП по отчету за прошлый год, коп.	12		81,90

Условные обозначения: 
q -- количество изделий; 
S -- себестоимость единицы изделия; 
 C -- оптовая цена единицы изделия; 
S'ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.  

 

Общее отклонение затрат на рубль  товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):

то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем  цен и тарифов на ресурсы привело  к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

Влияние последнего фактора — изменения  оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

Полученное отклонение свидетельствует  о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45 ) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода  план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены на 0.9 коп.). Проанализировав влияние на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.