Анализ затрат на добычу и реализацию нефти предприятия ООО «Бугурусланнефть»

Для корректного планирования в себестоимость продукции нельзя включать затраты, которые не связаны  с производством продукции (например, капитальный ремонт зданий или расходы  на содержание заводского санатория, потому что это может способствовать некорректному отображению себестоимости). Также для расчета плановой себестоимости  не включаются фактические затраты  по изготовлению бракованной продукции  или затраты при ликвидации последствий  аварий или стихийных бедствий. Конечно, на отдельных сложных производствах  существует учитываемый в планировании процент возможного брака. 

Плановая смета затрат составляется по экономическим элементам  затрат. Затраты, не относящиеся к  производству товарной продукции, такие  как, например, капитальное строительство  или вспомогательное производство, также включаются в смету затрат. Все затраты подразделяются на прямые и косвенные, или основные и накладные. Прямые затраты непосредственно  относятся к бизнес-процессам  или производственной деятельности, накладные относятся к бизнес-процессам  по организации производства и управления и «накладываются» на все бизнес-процессы по определенным показателям, которые  зависят от интересов и специфики  производства.

Смета затрат составляется сразу на год с поквартальной  и помесячной разбивкой. Если вся  деятельность предприятия разбита  на формализованные бизнес-процессы, то основой для составления плановой сметы затрат будут являться целевые  программы, рассчитанные по каждому  бизнес-процессу. Из-за инфляционных скачков, перепадов цен на сырье и материалы, роста минимальной оплаты труда  многие предприятия уделяют процессу планирования не такое уж пристальное  внимание. Но необходимо понимать, что  все экономические процессы, происходящие в стране, особенно в рыночных отношениях, а также в мировой экономике, вполне поддаются прогнозированию. А для случаев возникновения  отклонений, которые легко объясняются  объективными причинами, в смету  затрат помимо столбцов «План» и «Факт» добавляется столбец «Ожидаемое», в котором все отклонения по сравнению  с планом учитываются и разносятся до конца года.

Смета затрат была и остается важным, а возможно, и главным  средством управления деятельностью  предприятия. В ней производятся расчеты по объемам продукции  в зависимости от их себестоимости, планируемой прибыли, рассчитываются материалоемкость и трудоемкость каждого  вида продукции, необходимая потребность  в оборотных средствах. Все статьи, входящие в смету затрат, составляют общий объем затрат на изготовление продукции. Для подсчета производственной себестоимости из сметы затрат убирают  затраты на капитальное строительство  и ремонт (СAPEX), стоимость услуг  сторонних предприятий (транспортные, завоз оборудования и материалов, бухгалтерский учет и аудит и т. д.). Остаются только операционные производственные затраты (OPEX). Производится корректировка производственной себестоимости при учете остатков сырья и материалов на будущий период и учете стоимости незавершенного производства. Для получения полной себестоимости товарной продукции прибавляются непроизводственные расходы, связанные со сбытом: упаковкой, отгрузкой, транспортировкой и т. д.

К разработке бизнес-плана  на следующий год приступают обычно в III квартале текущего года. Все применяемые  формы, участвующие в бизнес-планировании, на предприятии, где внедрена система  управленческого учета, взаимосвязаны  между собой и сравнимы. Общая  смета затрат обычно вписываются  в стандартную форму бизнес-плана  и все статьи затрат подразделяются на следующие основные формы, имеющие наиболее важное значение для конкретного предприятия:

- сырье и материалы;

- электроэнергия;

- расходы на персонал;

- прочие расходы;

- амортизация;

- налоги.

Сумма указанных видов  затрат дает полную производственную себестоимость продукции. Далее  планируются расходы, не входящие в  валовую продукцию, и затраты  на внутрипроизводственный оборот. Все  затраты вместе образуют себестоимость  товарной продукции. Далее высчитываются  затраты по каждому виду продукции  с учетом производственных, полных и удельных показателей на единицу  продукции. Отдельно стоят затраты  по ведению бизнеса и административно-управленческие затраты. Далее идут налоги с финансового  результата. Затем подсчитываются полная себестоимость с управленческими  расходами и прочими налогами и удельные показатели.

Cмета затрат начинается  с плановых, ожидаемых и фактических  показателей текущего года, так  как смета рассчитывается на  следующий год. Далее идут планируемые  затраты по месяцам, кварталам  и в целом по следующему  году. Все основные статьи затрат  подразделяются на бизнес-процессы, на каждый из которых составляется  целевая программа.

На нефтедобывающем предприятии  ООО «Бугурусланнефть» действуют более 30 целевых программ: от программы по добыче нефти, попутного и природного газа до программы по поддержке бизнеса. Целевые программы разрабатываются владельцами бюджетов по специальным параметрам, и к каждой из них прикладывается перечень мероприятий по оптимизации затрат.

Эти мероприятия эффективно внедряются и действуют, потому что, невзирая на инфляционные процессы, нестабильную экономическую ситуацию и рост налогового бремени, прямые затраты на подъем 1 т нефти до сих пор остаются на уровне 2001 г. Конечно, в основном это положение достигалось за счет вывода вспомогательных функций  в сервисные предприятия и  на аутсорсинг, поскольку это самый простой шаг по снижению производственных расходов, но внедрялись и эффективные мероприятия, например, по снижению потерь нефти и газа, оптимизации численности персонала и т. д. В частности, мероприятия по погашению факельного хозяйства не только добавили миллионы кубометров газа в товарную продукцию, но и улучшили экологическую обстановку, снизив количество вредных выбросов в атмосферу от сгораемого попутного газа.

Далее мы на примере целевой  программы по труду посмотрим, каким  образом можно сэкономить затраты  по данному виду затрат и снизить  в результате себестоимость товарной продукции. Для начала необходимо заполнить  План мероприятий по оптимизации  структур и численности персонала, который выявит резервы оптимизации  численности представлен в таблице 7. 

 

Таблица 7 План мероприятий  по оптимизации структур и численности  персонала

 

Структурное подразделение	Мероприятие	Срок	Абсолютное изменение  численности
Совершенствование производства
Закрытие малоэффективных  рабочих мест, передача объектов собственности  в аренду, выделение сервисных  предприятий и т. д.
Цех научно-исследовательских  и производственных работ	Вывод на аутсорсинг химико-технологических  лабораторий	01.03.2011	–9
Повышение технического уровня производства
Совершенствование управления производством и организации  труда
Цеха добычи 2–5	Создание укрупненных  цехов добычи	01.05.2011	–5
Ввод новых объектов
Цех подготовки нефти	Ввод в эксплуатацию второй очереди насосной станции	01.09.2011	+5
Итого			–9

 

 

Планируя к исполнению мероприятия по оптимизации структуры, предприятие экономит на затратах на персонал. Конкретную сумму экономии подсчитаем в таблице 8.

 

 

 

 

 

Таблица 8 - Целевая программа  по труду

 

Наименование	2010 г.			2011 г.		Причина корректировки
	План	Ожидаемое	Отклонение	План расчетный	План скорректированный
Среднесписочная численность, чел.	511	486	–25	477	452	Корректировка на постоянное количество вакансий
477 — это расчетная среднесписочная численность, получившаяся после оптимизации численности согласно мероприятиям. 452 — это дополнительно удаленная численность на среднее количество вакантных рабочих мест. Изучая данные прошлых периодов, можно заметить, что всегда оставались свободными не менее 25 вакансий ежемесячно, кроме летних периодов, когда на эти вакансии временно принимались практиканты на летнюю практику. Таким образом, было выяснено, что если из плановой численности убрать еще 20 штатных единиц, это будет соответствовать ожидаемой численности.
Базовый фонд заработной платы  списочного состава, тыс.р.	128	126	–2	110	102,4	За счет вакансий
В том числе доплаты  за вахтовый метод работ	6	5,2	–0,8	6	5,2	По факту выплачено  меньше норматива
Доплаты наставникам	0	0,8	+0,8	1,2	1,2
Начала действовать программа  наставничества, когда за каждым опытным  работником закрепляется молодой работник. Ранее оплата за наставничество не проводилась и не планировалась.
Резерв на развитие кадрового  потенциала и плановый пересмотр  заработной платы	24	21	–3	22,7	19	Совместив плановый пересмотр  с аттестацией персонала, можно  скорректировать размер повышения
Резерв на выплату бонусов	72	64	–8	69	61	Расчет показывает, что  норматив немного завышен по сравнению  с Положением о выплате бонуса
Всегда есть работники, полностью  или частично лишенные премии по итогам работы за год, что не учитывается  в нормативе.

 

Продолжение таблицы 8

Резерв на увеличение отпускных	6	0	–6	6	0	Смысл создания резерва —  накопить наличные средства. Дополнительно  в план для этого ничего добавлять  не нужно
Выплаты к юбилейным и  праздничным датам	18,4	18,4	0	17,3	17,3
Резерв на награждение  победителей внутрипроизводственного  соревнования	3,6	3,6	0	3,5	3,5
Затраты на премирование победителей  научно-практических конференций	0,4	0,2	–0,2	0,4	0,2	Уровень молодых специалистов таков, что победителей с каждым годом становится все меньше и  меньше
Затраты на премирование работников по итогам соревнования по охране труда	2,2	2,2	0	2,2	2,2
Затраты на проведение мероприятий  по оптимизации	7,7	5,8	–1,9	2,2	2,2
В том числе компенсация  за неиспользованный отпуск	2,2	3,1	–0,9	2,2	2,2
В том числе сохранение среднего заработка на период трудоустройства	5,4	2,7	–2,7	0	0
Фонд заработной платы  работников несписочного состава	4,5	3,4	–1,1	4,3	3,3	Количество договоров  гражданско-правового характера  сокращается
Итого	588,8	566,6	–22,2	559,6	533,1

 

Кроме того, воспользуемся  практическим опытом и поищем другие варианты экономии затрат. Вся целевая  программа подразделяется на четыре части: общую, аппарат управления, капитальное  строительство и производство. Рассмотрим только общую часть, чтобы не усложнять  расчеты. Для расчетов нам понадобятся  следующие нормативные показатели:

- резерв на развитие кадрового потенциала. Данный показатель формируется, исходя из мониторинга заработных плат по региону, проводимого ежегодно в апреле фирмой Ernst&Young и ежеквартально корректирующегося. В случае необходимости повышения заработной платы для предотвращения оттока высококвалифицированных работников такое повышение, или гармонизация, заработных плат проводится с 1 апреля. Предположим, что данное повышение составит 7 %;

- дополнительные выплаты за вахтовый метод работы, которые формируются на основе российского трудового законодательства и количества работников, работающих вахтовым методом, и составляют 225 р. в месяц на человека;

- резерв на выплату бонуса — перспективного краткосрочного стимулирования, который выплачивается раз в год в феврале по итогам работы за предыдущий год, — 16 % от начисленного фонда заработной платы (ФЗП);

- резерв на выплату отпускных, в связи с увеличением количества отпускников в летний период под эту «волну» формируется резерв в 1,4 % от ФЗП;

- выплаты к юбилейным и праздничным датам — выплаты по коллективному договору на юбилеи самих работников, на профессиональные праздники — 4 % от ФЗП;

- выплаты победителям соревнования по охране труда и технике безопасности — 0,5 % от ФЗП;

- выплаты победителям внутрипроизводственного соревнования — 0,8 % от ФЗП;

- оплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении - 0,5 % от ФЗП;

- фонд заработной платы по договорам гражданско-правового характера — 1 % от ФЗП.

Экономия за счет внедрения  мероприятий по оптимизации организационной  структуры и численности составила 18 тыс. р. Дополнительные расчеты помогли сэкономить еще 26,5 тыс. руб., что гораздо больше, чем комплекс усилий по оптимизации численности, почему и считается, что оптимизация организационной структуры и численности — самый неэффективный способ экономии затрат.

Каждый владелец бюджета  защищает свою целевую программу  перед руководством, если у руководителя есть силы, время и желание разбираться  во всех тонкостях каждого бизнес-процесса. На практике наемный (как и другие работники) руководитель обычно спихивает  эту неблагодарную процедуру на главного инженера или главного экономиста, которые тоже, как и владельцы бюджетов, понимают, что «на всякий случай» нужно спрятать в загашнике некоторую толику затрат, чтобы в случае чего было бы откуда перераспределить. А те 26,5 тыс. р., которые достаточно легко подсчитать грамотному специалисту, а это 5 % всех затрат на оплату труда персонала, ни один владелец бюджета постарается не показывать. Потому что печальный опыт планирования говорит, что если ты не запланировал, в случае нужды взять будет негде, а если взять и возможно, то очень сложно.

В заключение хочется сказать, что методов экономии при планировании затрат существует великое множество. Руководитель предприятия, заинтересованный в качественном планировании, будет  стремиться к тому, чтобы собрать  команду единомышленников, которые  не станут утаивать клочки по закоулочкам  бюджета, дабы избежать начальственного  гнева в случае чего, а будут  честно и бескомпромиссно соответствовать  финансовой политике предприятия. А  система управленческого учета  поможет выявить теневые места  припрятанных расходов, гарантируя прозрачность планирования и учета на любом  уровне.