Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Решающее значение для  снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуральном выражении  — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены.

Преобладающая роль этих факторов объясняется тем, что экономия за счет норм расхода и замены материалов оказывает непосредственное влияние  на эти статьи, создает возможность  увеличения объема выпуска продукции, а следовательно, косвенно влияет на сокращение уровня условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Влияние фактора норм на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия 
(2.11.)

где Цnij — плановая цена i-ro вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; Hnij и Нфij - фактическая норма расхода i-ro вида материальных ресурсов на производство продукции j-ro вида; Kфj — фактическое количество выпущенной продукции j-ro вида;

п — количество видов материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; m — количество видов продукции.

Влияние фактора цен на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия определяется как произведение разности между  фактической и плановой ценой израсходованного материала на фактическое количество использованного материала на данное изделие.

Общую экономию (перерасход) материальных ресурсов (ДМц) вследствие изменения цен можно определить по формуле 
(2.12.)

Анализ отклонений от норм и цен проводят по конкретным видам  материалов, а затем рассчитывают итог влияния этих факторов на весь объем продукции (Кфj).

Изменение (экономия) прямых материальных затрат вследствие замены (ДМ3) можно определить по формуле 
 (2.13.)

где М3, Мn – количество заменяющих и применявшихся материалов соответственно; Ц3, Цn – цены заменяющих материалов; n – количество замен.

Определим влияние факторов «норм» и «цен» на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит.

С помощью цепных подстановок  рассчитаем следующие показатели:

1.  
    
2.  
    
3.  
   

Влияние изменения «норм» составит: 
(2.14.)

Влияние изменения «цен»  составит: 
(2.15.)

Проведем анализ влияния  факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит (табл. 5.)

 

Таблица 5

Анализ влияния факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит

Материалы	По плану			Фактически
	Норма расхода Н0	Цена, тыс.руб. Ц0	Сумма тыс.руб.М0	Норма расхода Н1	Цена, тыс.руб. Ц1	Сумма тыс.руб.М1
Арматура	0,65	3080	2002	0,64	3080	1971
Цемент	2	0,23	0,5	2,1	0,26	0,58
Итого основные материалы			2002,5			1971,58

 

Сначала произведем расчеты  по расходу арматуры.

1) 0,65 • 3080 = 2002 тыс. руб.

2) 0,64 • 3080 = 1971 тыс. руб.

Влияние изменение «норм» составит: 1971-2002 = -31 тыс.руб.

Влияние изменение «цен»  составит: 1971 – 1971 = 0.

Совокупное влияние факторов составит: (-31) + 0 = - 31 тыс.руб.

 

Затем рассчитаем влияние  факторов по расходованию стекла.

1) 2 • 0,23 = 0,46 тыс. руб.

2) 2,1 • 0,25 = 0,525 тыс. руб.

3) 2,1 • 0,26 = 0,554 тыс. руб.

Влияние изменения «норм» составит: 0,525 - 0,46 = 0,065 тыс. руб.

Влияние изменения «цен»  составит: 0,554 - 0,525 = 0,029 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов составит: 0,065 + 0,029 = 0,094 тыс. руб.

 

Таблица 6

Анализ влияния факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит

Материалы	Пересчитанный показатель			Отклонение от плана +, −
	Норма расхода Н1	Цена, тыс.руб. Ц0	Сумма тыс.руб. Мусл	Всего	В том числе за счет
					«норм»	«цен»
Арматура	0,64	3080	1971	-31	-31	-
Цемент	2,1	0,29	0,52	0,09	0,065	0,029
Итого основные материалы			1971,52	30,91	-30,94	0,029

 

Расчеты показывают, что  снижение материальных затрат по арматуре на 31 тыс. руб. было полностью обусловлено  тем, что фактически расход арматуры был меньше чем по плану. Влияния  фактора «цены» не было.

Материальные затраты  по стеклу возросли по сравнению с  планом на 0,094 тыс. руб. Оба фактора  оказали положительное влияние, но влияние изменения «норм» было наибольшим. За счет роста норм материальные затраты увеличились на 0,065 тыс. руб.

Одним из факторов третьего уровня, влияющих на прямые материальные затраты, является повышение технического уровня производства. Экономия материальных затрат в результате внедрения мероприятий  НТП (ДМ_Н) определяется следующим образом: 
(2.16.)

где Нб, Нф — нормы расхода материальных ресурсов до внедрения и после внедрения мероприятий НТП соответственно; Цпij — плановая цена i-ro вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; Kj — количество выпущенных изделий j-ro вида с момента внедрения мероприятий и до конца года. По данной формуле можно определить влияние внедренных мероприятий научно-технического прогресса на экономию материальных затрат через изменение норм.

Анализ трудовых затрат имеет  важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции При анализе прямых трудовых затрат так же, как и прямых материальных, выделяют следующие факторы первого уровня:

• изменение объема выпущенной продукции;
• структуры продукции;
• уровень прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий.

Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда. Расчет влияния  отклонений фактической трудоемкости от плановой на изменение себестоимости продукции производится следующим образом: 
(2.17.)

где ΔЗт — изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции за счет отклонения фактической трудоемкости от плановой; T0j —Т1j — плановая и фактическая трудоемкость изделия j-ro вида, Кф — фактическое количество выпущенных изделий j-ro вида; г0 — плановый уровень среднечасовой оплаты труда.

Влияние изменения среднечасовой  оплаты труда на себестоимость продукции  определяется по формуле: 
 (2.18.)

где ΔЗг — изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции вследствие изменения уровня среднечасовой оплаты труда; г₁ — фактический уровень среднечасовой отплаты труда.

На снижение трудоемкости продукции оказывают влияние  улучшение организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной  технологами и другие факторы  научно-технического прогресса. Влияние  этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих  в результате внедрения организационно-технических  мероприятий можно определить, умножив  разность между трудоемкостью изделий  до и после внедрения соответствующего мероприятия на плановый уровень  среднечасовой оплаты труда, а также  на фактическое количество выпущенных изделий с момента внедрения  мероприятий и до конца года.

Среднечасовая оплата труда  производственных рабочих может  измениться в результате совершенствования  нормирования труда, повышения квалификации рабочих и повышения минимальной  заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.

Расходы на управление и  обслуживание производства относятся  к косвенным (накладным) расходам. В  отличие от прямых расходов они связаны  с производством нескольких видов  продукции и относятся на объекты  калькулирования путем распределения соответствующей базе. Косвенные расходы представлены такими статьями как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Коммерческие расходы». На каждый вид расходов составляется плановая и фактическая смета, на основании которых определяется средний процент отнесения накладных расходов на единицу продукции.

В качестве источников информации используют сметы расходов на управление и обслуживание производства, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, сводный расчет себестоимости  выпущенной продукции.

При анализе косвенных  расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также проводится сравнение  их фактической величины на рубль  продукции с плановым уровнем, предыдущим периодом и за ряд лет. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к условно-постоянным расходам, поэтому при анализе плановую смету не корректируют на изменение объема продукции и рассчитывают только абсолютное отклонение по смете как разницу между фактическими расходами и плановыми. При этом любое отклонение считается нарушением сметно-финансовой дисциплины. В выводе указывают, по каким статьям имел место перерасход, а по каким статьям — экономия. Также следует указать причины перерасхода.

При оценке отклонений от сметы  условно-постоянных расходов следует  выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия, в то же время особое внимание следует уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции на складах и т.д.

Рост объема производства приводит к относительному снижению условно-постоянных расходов в расчете  на один рубль или единицу продукции  и в конечном итоге к снижению себестоимости. В этом случае относительную экономию (Эр) можно рассчитать следующим образом: 
(2.18.)

где Р₀, P₁ - величина условно-постоянных расходов по плану и фактически соответственно; ОП₀,ОП₁ - объем продукции в сопоставимых ценах по плану и фактически соответственно.

 

 

 

2.2. Анализ использования фонда  оплаты труда

Заработная плата во многих отраслях промышленности занимает значительный удельный вес в стоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня.

В ходе анализа фонда заработной платы решаются следующие задачи:

• проводится оценка его динамики и структуры, выявляют непроизводственные выплаты в его составе;
• изучают влияние факторов на фонд заработной платы;
• изучают темпы роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда;
• осуществляют поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов (например, сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени);
• контроль за использованием фонда заработной платы, недопущение перерасхода и необоснованной экономии фонда заработной платы.

Источниками информации являются статистическая отчетность по труду, данные табельного учета, лицевые счета  работников, расчетные ведомости, расчеты  средней зарплаты различных категорий  работников.

Анализ начинают с динамики фонда заработной платы. Для этого сравнивают фонд заработной платы отчетного периода с фактическим фондом за прошлый год как по всему персоналу, так и по отдельным категориям.

Более глубокому изучению подвергают использование фонда заработной платы ППП, который занимает основную долю в фонде оплаты труда всего персонала.

Анализ использования фонда заработной платы проводят по двум направлениям: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.

На величину переменной части фонда заработной платы влияют объем выпущенной продукции, структура продукции и прямые трудовые затраты в себестоимости отдельных видов продукции.

Для факторного анализа используют следующую формулу: 
 (2.19.)

где ОП - объем продукции; УДi . - структура продукции; Т/емкi - трудоемкость отдельных изделий; Зп _ч/ч - величина оплаты за один чел-час.

Расчет влияния факторов проводят с помощью цепных подстановок.

На постоянную часть фонда  заработной платы каждой категории  ППП (ФЗП) влияет два фактора:

• изменение численности работников;
• изменение среднегодовой заработной платы одного работника.

Влияние факторов выражено в формуле: 
 (2.20.)

где Ч - численность работников;

ЗПр - среднегодовая заработная плата одного работника.

Среднегодовая зарплата работника  определяется отношением фонда заработной платы к среднесписочной численности работников.

Формулу для расчета влияния  факторов на постоянную часть фонда заработной платы можно расширить, разложив среднегодовую заработную плату на показатели продолжительности рабочего года (Г), продолжительности рабочего дня (Д), среднедневную зарплату (ЗПд) и зарплату за один час работы (ЗПч). После чего она может иметь следующий вид: 
 или   (2.21.)

Расчет влияния каждого  фактора также проводят цепными подстановками. 
 (2.22.)

В целях углубления анализа использования фонда заработной платы необходимо изучить причины изменения среднегодовой заработной платы производственных рабочих.

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что на предприятии фонд заработной платы увеличился на 1780 тыс. руб., а среднегодовая заработная плата одного работника уменьшилась на 80 тыс. руб.

 

Таблица 7

Исходные данные для анализа  фонда заработной платы

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение, (+,-)
А	1	2	3
1. Среднесписочная численность  рабочих-повременщиков, чел. (Ч)	34	35	1
2. Количество отработанных  дней одним рабочим в среднем  за год, дней (Г)	234	230	-4
3. Средняя продолжительность  рабочей смены, час. (Д)	7,9	7,86	-0,04
4. Фонд повременной оплаты  труда, тыс. руб. (ФЗП)	155720	157500	1780
5. Зарплата одного работника,  тыс. руб.:	-	-	-
- среднегодовая (ЗПр)	4580	4500	-80
- среднедневная (ЗПд)	19,573	19,231	-0,3418
- среднечасовая (ЗПч)	2,4775	2,4466	-0,03084