Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное государственное  образовательное учреждение среднего профессионального образования

«Ивановский промышленно-экономический  колледж»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Р Е Ф Е Р Е Т

 

по дисциплине: «Аудит»

 

Тема: «Аудит выпуска и реализации готовой продукции»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка гр.322                                                    Надеждина А.В.

                       

 

 

Преподаватель                                                                              Новикова В.Я.

 

 

 

 

Иваново,2011

 

 

Содержание.

Введение.

1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.
2. Источники информации для проверки.
3. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции
4. Аудит отгрузки и реализации продукции
5. Типичные ошибки

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В данной работе рассматривается  методика аудиторской проверки выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, куда вошел анализ нормативной базы, регулирующей объект проверки, источники  информации для аудитора, рекомендации по составлению плана и программы  аудиторской проверки и характеристика типичных ошибок при учёте денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Законодательные  и нормативные документы, регулирующие  объект проверки.

1. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98).

2. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйствен­ной  деятельности предприятия и Инструкция по его примене­нию (Приказ МФ РФ № 56 от 01.1 1.91 в редакции Приказов МФ РФ № 173 от 28.12.94, № 81 от 28.07.95, № 31 от 27.03.96, № 15 от 17.02.97).

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ № 25н от 15.06.98).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Источники информации  для проверки.

Готовая продукция — это  часть материально-производ­ственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процес­са, законченная обработкой (комплектацией), технические и ка­чественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установ­ленных законодательством. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использова­нием в процессе производства основных средств, сырья, мате­риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Предмет проверки:

- готовая продукция отражена в учете в соответствии с учетной поли­тикой.

- готовая продукция правильно оценена, учтена в полном объеме и реально существует

Аудиторские процедуры; содержание:

1. Определить порядок отражения в учете гото­вой продукции.

Положение о бухгалтерском  учете и отчетнос­ти в РФ предусматривает возможность не­скольких вариантов оценки готовой продукции:

— по фактической производственной себесто­имости;

—по нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости;

—по прямым статьям расходов.

Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной  политике варианту. Так, вариант учета готовой продукции по норматив­ной себестоимости подразумевает использо­вание сч. 40 «Выпуск продукции», вариант оцен­ки готовой продукции по прямым статьям зат­рат возможен при списании общехозяйствен­ных расходов, учтенных на сч. 26, непосред­ственно в дебет сч. 90/2 «Реализация продук­ции (работ, услуг)».

2.  Убедиться в том,  что готовая продукция (сч. 43) полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

3. Убедиться в том, что  себестоимость готовой продукции  списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действитель­но была реализована и когда был определен финансовый результат.

4.  Удостовериться в  тождестве фактических ос­татков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.           

Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги от­ражаются  в бухгалтерском балансе по фактической (или норма­тивной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реа­лизацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых дого­ворной (контрактной) ценой.

Первичные документы по учету  готовой продукции:

- приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

- акт сдачи на склад готовой продукции;

- карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

- приказ-накладная (комбинированный документ, совме­щающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фик­сирующим отпущенное количество продукции;

- счет-фактура;

- товарно-транспортная накладная;

- договор;

- счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

- ведомость выпуска готовой продукции;

- ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгал­терский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

- стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- стр. 216 «Товары отгруженные»;

- стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показы­ваются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других стро­ках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в ча­стности, не списанная в установленном порядке со сч. 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относя­щихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

- стр. 231 « Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».

Предмет проверки:

- товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой.

- товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме.

- аудиторские процедуры; содержание:

1. По статье «Товары  отгруженные» в балансе орга­низации отражается стоимость отгруженной про­дукции (товаров) в случае, если договором обус­ловлен отличный от общего порядка момент пе­рехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность оценки отгруженной продукции (то­варов). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или норма­тивной (плановой)) себестоимости.

2. Проверить порядок списания  стоимости това­ров отгруженных на себестоимость реализован­ной продукции (дебет сч. 90/2). Удостовериться, что списание происходит:

— в объеме, соответствующем  объему реализо­ванной продукции;

— в том отчетном периоде, в котором по креди­ту сч. 90/2 была отражена выручка от их реализа­ции.

Особое внимание обратить на случаи частично­го отражения  выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. На­пример, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к поку­пателю в момент поступления оплаты на рас­четный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита сч. 45 «Товары отгружен­ные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (ра­бот, услуг)» была списана соответствующая этой оплате сумма.

3. Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подоб­ных началах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит учета выпуска и движения готовой продукции

При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой про­дукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической се­бестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгал­терских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.

Полноту оприходования произведенной  продукции можно проверить путем  составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нор­мативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синте­тического и аналитического учета. При этом показатели факти­ческого выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по вы­полненным работам и услугам на сторону — с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Физическое движение готовой  продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бескарточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли ор­ганизованы складское хозяйство и складской учет готовой про­дукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для проверки полноты от­ражения в учете готовой продукции необходимо выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

4. Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

Положением о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, а также Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:

по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных доку­ментов (стоимости отгруженной продукции);

по мере отгрузки товаров  и предъявления покупателю (заказ­чику) расчетных документов.

В Указе Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 было ска­зано, что с 1 октября 1996 г. выручка от реализации продукции всеми организациями, за исключением субъектов малого пред­принимательства, начисляется в момент отгрузки продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, либо при по­лучении денег в качестве предоплаты (аванса), т.е. еще до от­грузки товаров. В современных условиях хронических неплатежей или натурализации хозяйственных связей, а также всеобщего недостатка оборотных средств с одновременным спа­дом производства такая мера представляется неприемлемой. Поэтому данный пункт указа Президента РФ был приостанов­лен и вводится с 1 января 1998 г.

Однако в любом случае организации будут иметь право  вы­бора определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по одному из двух вышеприведенных вариантов, так как это зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами (обусловленность договором перехода права собственности на отгруженный товар заказчи­ку). При первом варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при бартерных сделках) за отгру­женную продукцию (работы, услуги). Этот вариант учета реали­зации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции (ра­бот, услуг) и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгру­женной продукции, и выявление финансового результата от реализации.

При этом варианте определения  выручки дебиторская задол­женность покупателей (заказчиков) за отгруженную продукцию (работы, услуги) оценивается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. 

Заключение

Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 В настоящее время  во всех странах мира с рыночной  экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.