Аудиторская экспертиза

Содержание

1.Теоретическая  часть 4

2. Практическая  часть 12

Список  использованной литературы 30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретическая часть

Использование  работы эксперта

Действия аудиторской  организации или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, по привлечению к  аудиторской проверке эксперта и  использованию результатов его  работы определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

Экспертом признается не состоящий  в штате данной аудиторской организации  специалист, имеющий достаточные  знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская  организация может привлечь специализированную организацию, являющуюся юридическим  лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может использовать в качестве эксперта оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого специалиста.

Эксперт может быть приглашен  для проведения таких видов работ, как:

• оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);
• определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);
• проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);
• измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных и др.);
• юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

Решение об использовании  работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обязательств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Эксперт, работу которого аудиторская  организация использует при проведении аудита, должен иметь:

• соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);
• соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагается получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, привлекаемый к  работе аудиторской организацией, должен быть объективным. Аудиторской организации, как правило, не следует использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

• эксперт – физическое лицо – является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;
• эксперт – юридическое лицо – является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо этот экономический субъект является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта – юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные внастоящим пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация  может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация  использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

Помимо общепринятых условий  договор оказания услуг экспертом  должен предусматривать:

• цели и объем работы эксперта;
• описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключения эксперта;
• описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;
• конфиденциальность информации экономического субъекта;
• сведения о предположениях  и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые  использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация привлекла к работе эксперта);
• форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с  ним, мог получить представление  о проведенной работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
• объект проведенной работы;
• объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;
• применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
• принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположения, принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
• любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;
• результаты проведенной работы.

Заключение эксперта, как  правило, состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

В водной части заключения эксперта указываются:

• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
• наименование работы, проведенной экспертом, и описание предмета этой работы;
• сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество; квалификация;
• наименование материалов, поступивших на исследование;
• обстоятельства аудита и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения;
• вопросы, поставленные перед экспертом.

Вопросы в заключении приводятся в той формулировке, в какой они даны в договоре оказания услуг эксперта. При необходимости их, эксперт должен изложить вопрос, а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. Если эксперт считает некоторые вопросы выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Эксперт вправе сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он также излагается в вводной части.

В исследовательской части  заключения описываются процесс  исследования и его результаты, а  также дается объяснения установленным  фактом.

Каждому вопросу, решенному  экспертом, должен соответствовать  определенный раздел исследовательской  части. При необходимости одновременного исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, результаты излагаются в одном разделе.

В исследовательской части  излагаются:

• методы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими специальных познаний, и настолько подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив данные исследования;
• обоснование и объяснение принятых при исследованиях предположений;
• справочно-нормативные документы (издания), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты издания и органа, их издавшего;
• экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Специальные термины должны разъясняться.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт указывает причины этого.

Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные вопросы  в той последовательности, в которой  они изложены в вводной части заключения.

На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность  его решения в ходе исследования по тем или иным причинам.

Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены  им в процессе исследования, излагаются в конце заключения.

Если вывод не может  быть сформулирован без подробного описания  результатов исследования, изложенных в исследовательской  части, может быть сделана ссылка на исследовательскую часть заключения.

Сведения, приведенные в  заключение эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы их содержание и форма были очевидны, а различные  толкования не возможны.

Заключение эксперта делается на бумажном, машинном или ином согласованном  с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность содержащейся в нем информации в течение  времени, установленного для хранения рабочих документов аудиторской  организации в архиве.

Заключение эксперта содержит следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату документа;
• личную подпись эксперта и ее расшифровку.

Заключение эксперта –  юридического лица должно быть скреплено  его печатью.

Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская  организация проводит аудит, а второй – аудиторской организации.

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской  организацией в отношении:

• информации, на которой основывается заключение эксперта;
• предположений и методов, используемых экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предположения и методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
• общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской  организацией выявляются несоответствия между заключением эксперта и  информацией (документами) экономического субъекта либо аудиторская организация  считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация  должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то они должны быть отражены аудиторской  организацией в ее рабочей документации.

Аудиторское заключение, как  правило, не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

В случае невозможности получить заключение эксперта, существенной неуверенности  эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом, аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отлично от безусловно положительного.