Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

1. не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

2. не ведутся табели учета  рабочего времени (Т-2);

3. включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) для  целей налогообложения оплаты  труда за проведение строительных  работ; 

4. не включались в совокупный  доход работающих суммы премий и выданных подарков;

5. неверно производилось начисление  налога на доходы с физических  лиц;

6. неверно рассчитывались суммы  по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических  и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор оценивает  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы  аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.

Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные  недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

ГЛАВА 3. Аудиторская проверка ООО «Шоколадница»

3.1План и программа  проведения аудиторской проверки

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация	ООО «Шоколадница»
Период аудита	С 01.01.2009 по 31.12.2009
Количество человеко-часов	67
Руководитель аудиторской группы	Фролова М.А.
Состав аудиторской группы	Фролова М.А. Чуреева А.В.
Планируемый аудиторский риск	3 %
Планируемый уровень существенности	1) качественно - соответствие действующему  законодательству; 2) количественно - 1,5%
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит оформления первичных документов	09.01.09	Фролова М.А.
2.	Аудит системы начислений заработной платы	12.01.09	Чуреева А.В.
3.	Аудит обоснованности льгот и удержаний  из заработной платы	15.01.09	Чуреева А.В.
4	Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета	15.01.09	Фролова М.А.
5.	Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.	21.01.09	Фролова М.А., Чуреева А.В.

Руководитель аудиторской фирмы  или лицо, имеющее право подписи  аудиторских заключений от ее имени _____________Чуреева А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Фролова М.А.

Программа аудита

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Аудит оформления  первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	09.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования  рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени	09.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Табели учета использования  рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	09.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Расчетно-платежные ведомости, расчетные  ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4. Проверка правильности учета депонированной заработной платы	09.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные  кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: a) сверхурочные работы и работу в ночное время; b) работу в выходные и праздничные дни; c) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; d) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	12.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Приказы руководителя, табели учета  использования рабочего времени, расчетно-платежные  ведомости, лицевые счета (а,b). Табели учета рабочего времени, перечень работ (постановление Минтруда России от 27.05.1994 № 41), расчетно-платежные ведомости, личные карточки (c). Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (d).
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев	12.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные  ведомости, акты с приложением списка работников
2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	13.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки.
2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	13.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки.
2.5. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ	14.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки  на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	14.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию.
2.7. Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года	15.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Журналы-ордера №№ 10, 10/1, 10а, 12, ведомости №№ 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога	15.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию
3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству	16.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах  работников, подаваемых в налоговую  инспекцию.
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	16.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Исполнительные листы, расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости.
4. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета
4.1. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	19.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Журналы-ордера №№ 10, 10/1, 10а, ведомости №№ 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга
4.2. Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации	19.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Журналы-ордера №№ 10, 10/1, 10а, ведомости №№ 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3. Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг).	20.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Журналы-ордера №№ 9, 10/1, 10а, Главная книга
4.4. Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг).	20.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Журналы-ордера №№ 10, 10/1, 10а, ведомости №№ 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга приказы, первичные  документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах).
5. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды.
5.1. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	21.01.2009	Фролова М.А. Чуреева А.В.	Разработочная таблица «Сводка  начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками  по страхованию и распределение  заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера №№ 10, 10/1, 10а, ведомости №№ 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

Руководитель аудиторской  группы _____________ Фролова М.А.

3.2Аудиторские процедуры,  методы и заключение

Подготовка  рабочей документации аудита.

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение  того, что проверка была должным  образом спланирована, реализация плана  аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено  описание использованных аудиторской  организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда  составим описание аудиторских процедур.

Аудиторские процедуры и их результаты

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Объем информации	Техника исполнения	Нарушения
1.	Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений  о премировании	За 2009 год	Последовательно просмотрели  все приказы об изменениях штатного расписания, изменения, (дополнения) к положению о премировании	Отсутствует коллективный договор
2.	Проверка оформления учетных первичных  документов, служащих основанием отражения  в учете операций по оплате труда	За первое полугодие 2009 года	Последовательно просмотрели все  платежные ведомости за период, предусмотренный  выборкой, и выяснили: 1) имеются все  подписи руководителя и главного бухгалтера; 2) в случае временной  подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, в платежных ведомостях нет подписей этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения	Отсутствуют приказы на замещение  первых лиц
3.	Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий	Папка справок	Последовательно сверили льготы, указанные  в лицевых счетах, и наличие  справок по каждому из работников в проверяемом периоде	Отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот
4.	Проверка наличия справок-вызовов  из учебных заведений, договоров  на обучение, актов о выполненных  работах	Папка справок	Последовательно просмотрели табели рабочего времени за проверяемый  период и дни отпуска по учебе  сверяли с наличием справок-вызовов из учебных заведений, затем проверили начисленную оплату в расчетно-платежных ведомостях и отражение в учете этих операций	Необоснованное списание на себестоимость  продукции для целей налогообложения  расходов на обучение, подготовку и  переподготовку кадров при отсутствии: договоров с образовательными учреждениями; лицензии у организации, оказывающей услуги образовательного характера; акта о выполненных работах
5.	Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования	Папка учредительных документов	Проверили расчеты с фондами  социального страхования, соответствие данных в них Главной книге  и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды	Организация не зарегистрирована в  Государственном фонде занятости  РФ

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства (Приложение 1) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Приложение 2).

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ООО «Шоколадница» мы использовали следующие методы и приемы:

1. Проверка арифметических расчетов  клиента (пересчет) использовали  для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм  по оплате труда персонала  и точности отражения в бухгалтерских  записях.

2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволило аудиторской группе осуществить контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение использовали для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

3. Устный опрос персонала, руководства  предприятия и независимой третьей  стороны. Этот опрос мы использовали  в ходе получения ответов на  вопросник аудитора при предварительной  оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе из проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

4. Проверка документов, прослеживание,  аналитические процедуры. Это позволило аудиторской группе убедиться в реальности определенного документа. Выбирали определенные записи в бухгалтерском учете и проследили отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание использовали при изучении кредиторских оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, счетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры использовали при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Аудиторское заключение

Вводная часть

Нами, аудиторской фирмой ООО «Аудит +», на основании договора № 458 от 25.12.2008 проведен аудит трудового законодательства и расчетов по заработной плате на предприятии общественного питания ООО «Шоколадница» за 2009 год.

Аудиторская фирма «Аудит +» имеет:

лицензию на проведение аудита № 006341, выданную решением Центральной аттестационно -лицензионной аудиторской комиссии Российской Федерации от 21.07.2008 года и действительную по 21.07.2012 года;

свидетельство о государственной  регистрации № 1250033 выданное 25.08.2008 года;

Расчетный счет № 000236589 в Банке  «Кедр», корреспондентский счет № 00001234569632145

БИК 445588996655455699877

ИНН 00235689125478585655

Почтовый адрес: 690014 г. Владивосток, ул. Мира 36

Телефон: 223-45-52

Телефакс: 223-45-53

Аудит проводился с 09.01.2009 года по 21.01.2009 года с участием: Директора аудиторской фирмы «Аудит +»:

Фролова Маргарита Александровна

Специалиста: Чуреева Анна Викторовна.

Аналитическая часть

Руководству ООО «Шоколадница»

Как указано в следующей части  Аудиторского заключения, нами проведен аудит трудового законодательства и расчетов по заработной плате на предприятии общественного питания ООО «Шоколадница» за 2009 год.

Аудиторская фирма «Аудит +» была утверждена в качестве фирмы, уполномоченной проводить аудиторскую проверку трудового законодательства и расчетов по заработной плате ООО «Шоколадница», подготовленной по итогам деятельности за 2009 год, общим собранием участников предприятия (протокол № 236 от 25.11.2008 года)

В ходе аудиторской проверки аудиторской  фирмой «аудит +» было проверено предприятие ООО «Шоколадница» Наше мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и первичных документов за 2009 год приведено в следующей части Аудиторского заключения.

При проведении аудита по заработной плате за 2009 год нами рассмотрено соблюдение организацией действующего законодательства Российской Федерации. Ответственность за соблюдение действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководство организации.

В соответствии со Стандартом аудиторской  деятельности «Аудиторская выборка», одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, а также внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности, разработанными в соответствии со Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, мы определили объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в целом с тем, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Мы проверили соответствие ряда совершенных предприятием финансово-хозяйственных операций действующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, а также с целью требований Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ к составлению аудиторского заключения. Проверка проводилась на выборочной основе.

Однако цель проведенного нами аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение об общей деятельности организации, а проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемной проверки деятельности предприятия по этим вопросам с целью выявления всех возможных недостатков во всех соответствующих областях.