Доходы и расходы предприятия

Производственные затраты – образуют себестоимость продукции и относятся на произведенные в течение отчетного периода продукты.

Непроизводственные затраты – на отдельные виды продуктов не распределяются; образуют затраты отчетного периода и учитываются как самостоятельные расходы на счете прибылей и убытков. 

Состав косвенных расходов и  порядок их распределения.

1.     Общепроизводственные расходы.

2.     Общехозяйственные расходы.

3.     Коммерческие расходы.

4.     Порядок распределения косвенных расходов.

1. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и носят комплексный характер.         

 При выпуске двух и более  видов продукции эти расходы  не могут быть непосредственно  включены в себестоимость отдельных  видов продукции, они распределяются  путем условного распределения.        

 В состав общепроизводственных  расходов включаются:

1)       расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:

-            амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

-            ремонт производственного оборудования и транспортных средств;

-            затраты на эксплуатацию оборудования;

-            внутризаводское перемещение грузов;

-            прочие расходы;

2)       общецеховские расходы:

-            содержание аппарата управления;

-            зарплата прочего персонала;

-            амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

-            ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

-            содержание зданий, сооружений и инвентаря;

-            испытания, опыты, исследования;

-            изобретательство и рационализаторство;

-            охрана труда;

-            улучшение качества продукции;

-            прочие затраты;

3)       затраты на подготовку и освоение производства;

4)       непроизводительные расходы:

5)       прочие производственные расходы:

-            затраты на гарантийное обслуживание;

-            связанные со стандартизацией и т.д.

2. Общехозяйственные расходы.         

 Виды общехозяйственных затрат:

1)       зарплата аппарата управления предприятия;

2)       командировочные расходы;

3)       содержание охраны;

4)       зарплата прочего общехозяйственного персонала;

5)       амортизация и ремонт основных средств;

6)       содержание зданий и прочих объектов;

7)       подготовка кадров;

8)       организованный набор рабочей силы;

9)       испытания, опыты, исследования;

10)  изобретательство и рационализаторство;

11)  охрана труда;

12)  улучшение качества;

13)  налоги, сборы и отчисления;

14)  прочие общехозяйственные расходы.

В состав общехозяйственных расходов включаются непроизводительные потери.

3. Коммерческие расходы.

Виды коммерческих расходов:

1)       расходы на тару  и упаковку;

2)       расходы на транспортировку;

3)       комиссионные сборы;

4)       расходы на рекламу;

5)       содержание и ремонт основных средств;

6)       расходы на участие в ярмарках;

7)       расходы по содержанию торговых точек в местах реализации товаров;

8)       прочие коммерческие расходы.

4. Порядок распределения косвенных расходов.         

Для включения в себестоимость  отдельных видов продукции прямых материальных и трудовых затрат на предприятии необходимо разрабатывать  систему соответствующих норм и  нормативов.

По косвенным расходам разрабатываются  соответствующие сметы (бюджеты), в  которых фиксируются расходы, связанные  с выпуском всех видов продукции. Эти сметы привязываются к  отчетным периодам и составляются в  разрезе статей, перечисленных в 1, 2, 3 вопросах.

Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости включаются в  себестоимость отдельных видов  продукции путем условного распределения  пропорционально установленной  на предприятии базе распределения.

В качестве базы распределения обычно выбирают:

1)                      основная зарплата производственных рабочих (без доплат по премиальным системам);

2)                      затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат к зарплате;

3)                      сметные (нормативные) ставки работ и оборудования;

4)                      количество отработанных человеко-часов;

5)                      объем продукции;

6)                      прочие виды прямых затрат.

Важнейшим принципом выбора способа  распределения косвенных затрат является максимальное приближение  результата распределения к фактическому расходу на данный продукт того или  иного вида косвенных затрат.

Наиболее распространенным способом распределения косвенных затрат является способ распределения пропорционально  основной зарплате производственных рабочих.

1.       Определяем общую сумму зарплаты: 400+500+300=1200

2.       Определяем коэффициент распределения косвенных расходов: 1800/1200=1,5 или 150%, на 1 рубль зарплаты производственных рабочих приходится 1,5 рубля косвенных расходов.

3.       Определяем сумму косвенных расходов по отдельным видам изделий:                                                                400*1,5=600

500*1,5=750

300*1,5=450

4.     Определяем косвенные расходы на единицу продукции:

600/150=4

750/250=3

450/100=4,5

Использование основной зарплаты в  качестве базы распределения в высокомеханизированном и автоматизированном производстве может исказить рассчитанные величины себестоимости. В данном случае целесообразно  использовать в качестве базы распределения  нормативные ставки работы оборудования.

В настоящее время общехозяйственные  коммерческие расходы могут не распределяться по отдельным видам продукции  и при определении прибыли  учитываться как затраты отчетного  периода.

 

Доходы предприятия.

Доход - это выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат. Он представляет собой денежную форму чистой продукции предприятия, т.е. включает в себя оплату труда и прибыль. 

	Доход
Материальные затраты	Оплата труда	Прибыль
Себестоимость		Чистая прибыль	Налог на прибыль
Выручка от реализации

Доход характеризует общую  сумму средств, которая поступает  предприятию за определенный период и за вычетом налогов может  быть использована на потребление и  инвестирование. Доход иногда является объектом налогообложения. В этом случае после вычета налога он подразделяется на фонды потребления, инвестиционный и страховой. Фонд потребления используется на оплату труда персонала и др. выплаты. 

К материальным относятся  затраты, включаемые в соответствующий  элемент сметы затрат на производство, а также приравненные к ним  затраты на: амортизацию основных фондов, отчисления на социальные нужды, а также прочие затраты (кроме  затрат на оплату труда). 

Кроме расходов в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции, работ, услуг. Результатом их реализации является выручка от реализации продукции, работ, услуг, которая поступает на расчетный счет организации (предприятия). Организация имеет право в целях налогообложения самостоятельно определять методы исчисления выручки в зависимости от выбранной учетной политики. Законодательно определены два метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг):

1)  по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов;

2)  по мере оплаты и поступления денег на расчетный счет.

В Российской Федерации наибольшее распространение получил второй метод, поскольку позволяет организациям производить своевременные расчеты  с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник. Однако в случае авансовых  расчетов за отгруженную продукцию (работы, услуги) общий размер денежных средств не всегда совпадает с  фактической реализацией, так как  возможна такая ситуация, когда деньги на основе предоплаты поступили, а продукция  не только не отгружена, но и не произведена.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения авансированного в производство продукции (работ, услуг) капитала, его  накопления, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление  обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного  процесса. Несвоевременное поступление  выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки характеризует  начальную стадию распределительных  процессов. Из полученной выручки возмещаются  материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие предметы труда.

Дальнейшее распределение выручки  связано с формированием амортизационного фонда как источника воспроизводства  основных средств и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки  представляет собой валовой доход  или вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода предприятия. Часть чистого дохода учитывается в себестоимости продукции (работ, услуг) в виде отчислений на социальные нужды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования), налогов и сборов, отчислений в специальные внебюджетные фонды. Оставшаяся часть представляет собой прибыль предприятия.

Поступление выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления  выручки издержки производства и  обращения финансируются за счет оборотных средств.

Распределение средств, полученных за реализованную продукцию, работы и  услуги, показано на рис. 2.5.

 

 

Источниками доходов и поступлений средств предприятия являются:

1) прибыль от производственно—хозяйственной деятельности;

2) амортизационные отчисления;

3) устойчивые пассивы (кредиторская задолженность). К устойчивым пассивам относятся не принадлежащие предприятию средства, но по условиям расчетов постоянно находящиеся в его обращении.

Доходами предприятия  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

 

Не признаются доходами предприятия  поступления от других юридических  и физических лиц:

• в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задаток;

• суммы залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

 

Доходы предприятия в  зависимости от их характера, условий  получения и направлений деятельности фирмы подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы.

 

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

 

Для целей бухгалтерского учета предприятие самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), характера  своей деятельности, вида доходов  и условий их получения.