Формирование и использование амортизационного фонда

1-й этап. Рассчитывается норма амортизации единицы эксплуатационной производительности объекта амортизации (ЭНА). Для грузовика это может быть прогнозируемый пробег (ПП). Такая норма определяется по формуле

 

ЭНА = (ПС - ОС) = (22 000 долл. - 2 000 долл.) = ПП 400 000 км  =

= 0,05 долл. за один километр  пробега.

 

2-й этап. Расчет фактической амортизации. По мере фактического пробега грузовика и на основе эксплуатационной нормы амортизации определяется, во-первых, сумма амортизационных затрат за каждый отчетный период; во-вторых, величина накопленной амортизации и, в-третьих, остаточная балансовая стоимость грузовика. Обобщать расчеты этих показателей можно в табл. 3.

 

Таблица 3

Расчет амортизации  по методу, основанному на учете производительности оборудования

Год эксплуатации	Расчет амортизационных  затрат	Величина амортизации, долл.	Накопленная амортизация, долл.	Остаточная стоимость  объекта, долл.
Приобретение				22 000
1-й (пробег 150 000 км)	150 000 ∙ 1/5	7 500	7 500	14 500
2-й (пробег 100 000 км)	100 000 ∙ 1/5	5 000	12 500	9 500
3-й (пробег 90 000 км)	90 000 ∙ 1/5	4 500	17 000	5 000
4-й (пробег 40 000 км)	40 000 ∙ 1/5	2 000	19 000	3 000
5-й (пробег 20 000 км)	20 000 ∙ 1/5	1 000	20 000	2 000
Итого		20 000

 

Рассмотренный метод  амортизации удобен для тех видов  внеоборотных активов, которые непосредственно  связаны с производством, оказанием услуг, выполнением работ и по которым представляется возможность прямой идентификации их вклада в конкретный продукт.

Ограничивает применение этого метода относительно небольшой  перечень таких внеоборотных активов.

Метод фиксированной удвоенной нормы амортизации. Быстрое развитие научно-технического прогресса приводит к сокращению сроков эксплуатации внеоборотных активов, зданий и сооружений, основных фондов, оборудования во многих отраслях промышленности, сельского хозяйства, коммуникаций, транспорта, в сфере услуг. Для того чтобы предприятия имели возможность быстро окупать свои капитальные вложения в средства труда, для формирования и финансового обеспечения устойчивого спроса на новую технику и высокопроизводительные технологии, во многих индустриально развитых странах законодательно разрешено использование методов так называемой ускоренной амортизации.

Применение этих методов  позволяет предприятиям накапливать  наибольшие суммы амортизационных  отчислений в первые годы эксплуатации своих внеоборотных активов. С точки зрения требований такого фундаментального учетного принципа, как «соответствие затрат и доходов», логически это вполне оправданно, поскольку именно первые месяцы и годы приносят предприятиям наивысшую отдачу от задействования в технологических процессах новейшей техники, передовых технологий и оборудования.

Из методов ускоренной амортизации зарубежные предприятия  чаще всего отдают предпочтение методу фиксированной удвоенной нормы амортизации. При этом методе предприятия обеспечивают наиболее быстрый возврат своих капитальных вложений в первые годы эксплуатации внеоборотных активов.

Для иллюстрации метода удвоенной нормы амортизации воспользуемся приведенными ранее исходными данными автотранспортного предприятия «Эдвард Вудвард».

Последовательность расчетно-аналитических  процедур применения этого метода выглядит следующим образом.

1-й этап. По методу прямолинейного списания определяется годовая норма амортизации. В нашем примере грузовик приобретен на 5 лет. Следовательно, постоянная часть ежегодного списания амортизации на затраты будет равна 20% (1:5).

2-й этап. Ежегодная норма прямолинейного списания амортизации удваивается — 20% ∙ 2=40%. По этой фиксированной удвоенной норме будет определяться величина амортизационных затрат, подлежащих включению в себестоимость каждого года эксплуатации грузовика.

Расчет при этом выполняется  по следующей формуле:

 

A3 = ОС ∙ УНА,

 

где A3 — амортизация, относимая на затраты отчетного  периода;

ОС — остаточная балансовая стоимость объекта амортизации;

УНА — удвоенная норма  амортизации.

Полученные результаты приведены в табл. 4.

 

 

Таблица 4

Расчет амортизации  по методу удвоенной нормы амортизации

Год эксплуатации	Расчет амортизационных  затрат	Величина амортизации, долл.	Накопленная амортизация, долл.	Остаточная стоимость  объекта, долл.
Приобретение				22 000
1-й	22 000 ∙ 40 : 100	8 800	8 800	13 200
2-й	13 200 ∙ 40 : 100	5 280	14 080	7 920
3-й	7 920 ∙ 40 : 100	3 168	17 248	4 752
4-й	4 752 ∙ 40 : 100	1 901	19 149	2 851
5-й	2851∙40 : 100 = 11400	851	20 000	2 000
Итого		20 000

 

Примечание. Определение амортизации за последний пятый год эксплуатации рассчитывается обратным способом исходя из конечной остаточной стоимости грузовика, оцененной в 2000 долл., и его остаточной балансовой стоимости по итогам четырех лет эксплуатации 2851 долл. В амортизационные затраты пятого года включается разница этих двух величин (2851 долл. - 2000 долл. = 851 долл.), а не результат обычного расчета по формуле метода удвоенной нормы амортизации (2851 долл. ∙ 40 : 100).

Метод суммы лет. Это  еще один вариант метода ускоренной амортизации. Алгоритм его применения следующий.

1-й этап. Берется сумма простой последовательности лет в рамках установленного срока службы грузовика (5 лет):

 

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

 

2-й этап. Последовательность лет записывается в обратном порядке:

5-й год, 4-й год, 3-й  год, 2-й год, 1-й год.

3-й этап. Определяются нормы амортизации для каждого из 5 лет эксплуатации грузовика:

для 1-го года — 5/15; для 2-го — 4/15; для 3-го — 3/15; для 4-го — 2/15; для 5-го — 1/15.

4-й этап. Рассчитываются суммы амортизации и остаточная балансовая стоимость грузовика за каждый год эксплуатации (табл. 5). Для этого используется формула

 

A3 = АС ∙ НА,

 

где A3 — амортизационные  затраты, списываемые на себестоимость отчетного периода (года); АС — амортизируемая часть первоначальной стоимости грузовика; НА — рассчитанная по. методу суммы лет норма амортизации для каждого года эксплуатации. [7, с.127]

 

Таблица 5

Расчет амортизации  по методу суммы лет

Год эксплуатации	Расчет амортизационных затрат	Величина амортизации, долл.	Накопленная амортизация, долл.	Остаточная стоимость  объекта, долл.
Приобретение				22 000
1-й	20 000 ∙ 5/15	6 667	6 667	15 333
2-й	20 000 ∙ 4/15	5 333	12 000	10 000
3-й	20 000 ∙ 3/15	4 000	16 000	6 000
4-й	20 000 ∙ 2/15	2 667	18 667	3 333
5-й	20 000 ∙ 1/15	1 333	20 000	2 000
Итого		20 000

 

Сравнительный анализ методов  начисления амортизации.

В табл. 5 обобщены данные по расчетам амортизационных затрат и остаточной балансовой стоимости грузовика, определенные различными методами, которые были описаны выше.

Очевидно, что применение метода удвоенной нормы амортизации  при прочих равных условиях позволит предприятию «Эдвард Вудвард» наиболее быстро возместить расходы, понесенные на приобретение грузовика. В процентном отношении возврат средств при каждом методе расчета амортизации выглядит следующим образом (табл. 6).

Использование методов  ускоренной амортизации позволяет  предприятию своевременно возмещать  понесенные затраты, снижать потери от инфляции и увеличивать эффективность своих капитальных вложений.

 

Таблица 6

Сравнительный анализ методов  начисления амортизации

Год эксплуатации	Метод прямолинейного списания		Метод, учитывающий производительность		Метод удвоенной нормы  амортизации		Метод суммы лет
	Сумма амротизации	Остаточная балансовая стоимость	Сумма амротизации	Остаточная балансовая стоимость	Сумма амротизации	Остаточная балансовая стоимость	Сумма амротизации	Остаточная балансовая стоимость
Приобретение		22 000		22 000		22 000		22 000
1-й	4 000	18 000	7 500	14 500	8 800	13 200	6 667	15 333
2-й	4 000	14 000	5 000	9 500	5 280	7 920	5 333	10 000
3-й	4 000	10 000	4 500	5 000	3 168	4 752	4 000	6 000
4-й	4 000	6 000	2 000	3 000	1 901	2 851	2 667	3 333
5-й	4 000	2 000	1 000	2 000	851	2 000	1 333	2 000
Итого	20 000		20 000		20 000		20 000

 

Таблица 7

Хронология окупаемости  затрат в относительном измерении

Год эксплуатации	Удельный вес расходов по приобретению грузовика, возмещаемых  через амортизацию при различных  методах расчета, %
	Метод прямолинейного списания	Метод, учитывающий производительность	Метод удвоенной нормы  амортизации	Метод суммы лет
1-й	20	37,5	44	33
2-й	20	25	26	27
3-й	20	22,5	16	20
4-й	20	10	10	13
5-й	20	5	4	7
Итого	100	100	100	100

 

 

Выбор и провозглашение в учетной политике использования того или иного метода начисления амортизации зависят от целого ряда факторов, таких как степень предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорость его износа; предполагаемая продолжительность эксплуатации оборудования; требования рынка (спроса) по обновлению выпускаемой на данном оборудовании продукции; длительность жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании; прогнозируемая динамика цен и ожидаемое изменение конъюнктуры на новое оборудование аналогичного типа и класса и др.

Использование методов  ускоренной амортизации особенно важно  в тех отраслях, которые сильно зависят от достижений научно-технического прогресса, с динамично развивающимися технологиями и техникой (производство вычислительной техники, средств транспорта и связи, коммуникаций и т.п.). [6, с.120]

2.4 Особенности  амортизации основных средств  в отдельных странах

 

В учете Польши амортизация  начисляется по определенной схеме  с использованием срока и коэффициентов  для конкретных групп основных средств. Величина начисленного износа может колебаться в зависимости от количества рабочих изменений, уровня технологического и экономического прогресса, производственных мощностей, срока эксплуатации, предварительно установленной ликвидационной стоимости, коэффициентов износа в соответствии с налоговым законодательством.