Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике

• Ар — аудиторский риск;
• Вр — неотъемлемый риск;
• Кр — контрольный риск (риск средств контроля);
• Пр — риск необнаружения (процедурный риск)

Неотъемлемый риск – подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

Контрольный риск – риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Риск средств контроля – это риск того, что искажение при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчётности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля (аудита) организации. Такой риск напрямую зависит от эффективности организации и функционирования системы внутреннего контроля (аудита), связанной с целями подготовки бухгалтерской (финансовой) отчётности. Риск средств контроля присутствует всегда в силу наличия неотъемлемых ограничений, присущих системе внутреннего контроля (аудита).

По некоторым  или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается  как высокий, когда:

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Определенный  риск средств контроля всегда имеет  место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств  контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих  случаях:

аудитор имеет  доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении  предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;

аудитор планирует  проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном  правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.

Тесты средств  контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности  применения средств внутреннего  контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они  применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля представляют собой риски организации, существующие независимо от факта проведения проверки или аудита. Оценка этих рисков является профессиональным суждением аудитора, а не результатом точного измерения степени риска.

Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля.

Для оценки риска  существенного искажения, как указывается  в п. А36 МСА 200, аудитор может использовать модель, которая выражает общее соотношение компонентов аудиторского риска в математических терминах в целях достижения необходимого уровня риска необнаружения.

Риск  не обнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации аудита, определении выборки, применении аудиторских процедур, квалификации аудиторов.

Уровень риска необнаружения  напрямую связан с аудиторскими процедурами  проверки, и он может включать в  себя такие составляющие:

• риск аналитических процедур – вероятность того, что аналитические процедуры не позволят выявить существенных ошибок.
• Риск аналитических процедур может быть обусловлен следующими причинами:
• использованием при расчетах недостоверной информации и неправильных коэффициентов;
• сравнением несопоставимых данных за различные периоды;
• неправильным применением аналитических процедур.
• риск детальных тестов – вероятность того, что тестирование не сможет выявить существенные ошибки.
• риск выборки – вероятность того, что из-за применения выборочного метода проверки вместо сплошного, ошибок в определении объема выборки и ее формировании, установления неверного размера допустимой ошибки, включения в выборку нерепрезентативных элементов может привести к необнаружению значительных ошибок в отчётности.

Аудитор может  проводить оценку неотъемлемого  риска и риска внутреннего  контроля и по отдельности, и в  совокупности, в зависимости от выбранной  методологии и техник аудита и  практических соображений (п. А40 МСА 200). Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах, например в процентах, или не в количественных терминах, т.е. в привычной для отечественной практики качественной оценке по шкале «высокий», «средний» или «низкий». В любом случае считается, что для аудитора важнее провести надлежащую оценку рисков, чем выбрать из различных подходов тот, которым он при этом может пользоваться.

Для сокращения аудиторского риска до приемлемо  низкого уровня аудитор должен оценить  риски существенного искажения  и ограничить риск необнаружения. Этого он добивается посредством выполнения аудиторских процедур, которые являются реакцией на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть

Укажите, к какой основной процедуре сбора  аудиторских доказательств относятся  следующие аудиторские процедуры:

1. составление плановых смет расходов материалов и сравнение с фактическими расходами материалов;
2. проверка правильности корреспонденции счетов;
3. оценка правильности начисленной суммы амортизации основных средств;
4. контрольное взвешивание товаров на складе;
5. ответ покупателя о задолженности по договору на конец отчетного периода;
6. проверка правильности расчетов по кредитам и займам.

Сделайте необходимые пояснения.

Решение:

  Перечисленные аудиторские процедуры относятся к аудиторскому доказательству – инспектирование, т.к. в соответствии с правилом стандартом №5 «Аудиторские доказательства» в результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Инспектирование  –  проверка записей документов или материальных актов. В ходе данной проверки аудитор получает доказательства различной степени надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств внутреннего контроля). Результат инспектирования материальных активов – достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права собственности на них.

Документальные  аудиторские доказательства, полученные в результате инспектирования: созданные третьими лицами и находящиеся у них; созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица; созданные аудируемым лицом и находящиеся у него. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Тема международных  стандартов в настоящее время  актуальна для всех стран мира и, особенно для России, где стандарты аудиторской деятельности до сих пор находятся в процессе разработки и вызывают немало споров, как в профессиональной среде, так и на уровне государственных органов.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин.

B настоящее время единых  универсальных международных стандартов  не существует, скорее, имеются различные  группы стандартов, используемые  в большем или меньшем числе стран или более или менее широким кругом фирм.

Создание и разработка единых, универсальных международных  стандартов аудита является важным этапом развития аудиторской деятельности во всем мире.

В контрольной работе были рассмотрены аудиторские стандарты, их сущность и назначение.

Стандарт  устанавливает нормы, которые должны применять аудиторские фирмы  или аудиторы-предприниматели при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованной литературы:

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 
   (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. последующих изменений и дополнений).
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации.
4. Википедия:  http://ru.wikipedia.org/wiki/Аудит.
5. Википедия: http://ru.wikipedia.org/wiki/Международные стандарты аудита.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.