Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике

• руководствоваться международными стандартами аудита и Кодексом этики МФБ при проведении аудиторских проверок;
• обеспечивать наличие эффективной системы внутреннего контроля, в том числе анализ организации работы внутри фирмы;
• проводить обучение в области международных стандартов бухучета и аудита, в том числе в сфере Кодекса этики;
• не препятствовать внешним аудиторам проводить регулярные проверки качества своей деятельности;
• оказывать содействие в становлении профессиональных объединений и внедрении международных стандартов учета и аудита в развивающихся странах.

   В целях повышения качества  отчетности государственных учреждений  Комитет МФБ по государственному  сектору приступил к осуществлению  многолетнего проекта, в рамках  которого планируется разработать  стандарты и методически указания по бухгалтерскому учету, удовлетворяющие требованиям правительств, министерств, налогоплательщиков и рейтинговых агентств.

Значение стандартов состоит в том, что они:

1. обеспечивают высокое качество аудиторской поверки;
2. содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и помогают пользователям понять процесс;
3. устраняют необходимость контроля со стороны государства;
4. помогают аудиторам вести переговоры с клиентами;
5. обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;
6. заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;
7. обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций;
8. рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

   Вместе с тем правила  аудитора не являются подробными  правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу .

   В них содержатся ясные  и краткие обобщения принципов  аудита, а также те сложившиеся  профессиональные нормы и правила ,которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом работы огромного числа аудиторов в разных странах мира.

   Эти стандарты в дальнейшем  получили международное призвание.

   Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут использоваться  юридическими инстанциями в качестве  руководства, ориентира при рассмотрении компетентности работы аудитора. [7]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск существенных искажений. Понятия и порядок определения.

 

   Любая деятельность сопряжена  с определенной степенью риска, и аудиторская не является исключением. Рассмотрим понятие аудиторского риска, связанного с выражением профессионального мнения аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   Аудиторский риск- это риск  выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

   Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405.

   В соответствии с этим  стандартом аудитору следует  использовать свое профессиональное  суждение, чтобы оценить аудиторский  риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

   В практике аудита приемлемым  считается аудиторский риск- 5%. Это  означает, что пять из 100 подписанных  аудитором заключений содержат  неверные сведения по спорным  вопросам. Установление данного  показателя на более низком  уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации. [3,с.68]

   Неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

   Неотъемлемый риск характеризует  степень подверженность существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

   При разработке общего  плана аудита аудитору следует  провести оценку неотъемлемого  риска на уровне бухгалтерской  отчетности. При разработке программы  аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

   Для проведения оценки  неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение с тем, чтобы учесть многочисленные факторы, например:

  -на уровне бухгалтерской  отчетности- опыт и знания руководства, а также изменения в его  составе за определенный период, например неопытность руководства может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

  -необычное давление на руководство, например обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению бухгалтерской отчетности, такие, как больше число банкротств предприятий в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности субъекта;

  -характер бизнеса субъекта, например потенциальная возможность  технического устаревания его  продукции и услуг, сложность  структуры капитала, значимость связанных сторон, а также количество производственных площадей и их географическое распространение;

  -факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект, например состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли;

  -на уровне сальдо счета  и группы однотипных операций- счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям, например статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанны с большой ролью субъективной оценки;

   -сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

   -роль субъективного суждения, необходимого для определения сальдо счетов;

   -подверженность активов  потерям или незаконному присвоению, например наиболее привлекательные  и подвижные активы, такие, как  денежные средства;

   -завершение необычных и  сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

   -операции, которые не подвергаются  процедуре обычной обработки.

   При оценке неотъемлемого  риска аудитор может использовать  данные аудита прошлых лет, однако  при этом он обязан убедиться  в том, что они справедливы и для проверяемого года.[2,с.142]

  Риск средств контроля – это риск того, что искажение при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля (аудита) организации. Такой риск напрямую зависит от эффективности организации и функционирования системы внутреннего контроля (аудита), связанной с целями подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Риск средств контроля присутствует всегда в силу наличия неотъемлемых ограничений, присущих системе внутреннего контроля (аудита).

По некоторым или по всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
• оценка систем бухгалтерского учета внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

 Определенный риск средств  контроля всегда имеет место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

  Риск средств контроля может  оцениваться ниже, чем высокий  риск в следующих случаях:

• аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, исправлять существенные искажения;
• аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

   В рабочих документах  аудитору необходимо указать  понимание систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.[3,с.71]