Нематериальные активы

1.Основные нематериальные активы

 

К нематериальным активам относятся:  
• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;  
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;  
• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; 
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;  
• деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.  
Можно выделить следующие виды нематериальных активов:  
• объекты интеллектуальной собственности;  
• отложенные затраты;  
• деловая репутация организации. 
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.  
К объектам, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности), относятся: 
• изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо; 
• промышленный образец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид; 
• полезная модель;  
• товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;  
• фирменное наименование — индивидуальное название юридического лица.  
К объектам, регулируемым авторским правом, относятся:  
• программа для ЭВМ — объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;  
• база данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;  
• топология интегральных микросхем — зафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. 
Отложенные затраты — организационные расходы 
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.  
Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включается в состав общехозяйственных расходов организации. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.  
Деловая репутация организации — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.  
Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.  
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д. 
Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам. 
Бухгалтеру следует обратить внимание на то, что в отличие от порядка, действующего до 2001 года, ПБУ 14/ 2000 причисляет к нематериальным активам только исключительные авторские право, а также исключительные права патентообладателя и владельца. Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам (далее — НМА) можно только при одновременном выполнении следующих условий:  
• объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд; 
• объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.);  
• отсутствие намерений организации в дальнейшем перепродать;  
• использование объекта НМА должно приносить предприятию прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Условия соответствия  к объектам НМА

Нематериальные активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия. 
 
Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:  
 
1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;  
2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;  
3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;  
4. использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;  
5. наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;  
6. отсутствие у организации намерения их перепродать;  
7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).  
 
Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества является также его отчуждаемость. Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.  
 
Нематериальными активами не могут быть признаны интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

13.Первоначальная оценка нематериальных активов

6. Нематериальный актив принимается  к бухгалтерскому учету по  фактической (первоначальной) стоимости,  определенной по состоянию на  дату принятия его к бухгалтерскому  учету. 

7. Фактической (первоначальной) стоимостью  нематериального актива признается  сумма, исчисленная в денежном  выражении, равная величине оплаты  в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности,  уплаченная или начисленная организацией  при приобретении, создании актива  и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях. 

8. Расходами на приобретение  нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального  актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через  которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериального  актива;

иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях.

9. При создании нематериального  актива, кроме расходов, предусмотренных  в пункте 8 настоящего Положения,  к расходам также относятся: 

суммы, уплачиваемые за выполнение работ  или оказание услуг сторонним  организациям по заказам, договорам  подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических  работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при  создании нематериального актива или  при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических  работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в  том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация  основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно  при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость  которого формируется;

иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях.

10. Не включаются в расходы  на приобретение, создание нематериального  актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими  доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением  случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится  к инвестиционным.

11. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

12. Фактическая (первоначальная) стоимость  нематериального актива, принятого  к бухгалтерскому учету при  приватизации государственного  и муниципального имущества способом  преобразования унитарного предприятия  в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном  для реорганизации организаций  в форме преобразования.

13. Фактическая (первоначальная) стоимость  нематериального актива, полученного  организацией по договору дарения,  определяется исходя из его  текущей рыночной стоимости на  дату принятия к бухгалтерскому  учету в качестве вложений  во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в  результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального  актива может быть определена на основе экспертной оценки.

14. Фактическая (первоначальная) стоимость  нематериального актива, приобретенного  по договору, предусматривающему  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами, определяется  исходя из стоимости активов,  переданных или подлежащих передаче  организацией. Стоимость активов,  переданных или подлежащих передаче  организацией, устанавливается исходя  из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов. 

При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные нематериальные активы.

15. Если в отношении нематериальных  активов, указанных в пунктах  11 - 14 настоящего Положения, возникают  расходы, предусмотренные в пунктах  8 и 9 настоящего Положения, то  такие расходы также включаются  в фактическую (первоначальную) стоимость. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14.Последующая оценка нематериальных активов

16. Фактическая (первоначальная) стоимость  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому  учету, не подлежит изменению,  кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации  и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  переоценки и обесценения нематериальных активов.

17. Коммерческая организация может  не чаще одного раза в год  (на конец отчетного года) переоценивать  группы однородных нематериальных  активов по текущей рыночной  стоимости, определяемой исключительно  по данным активного рынка  указанных нематериальных активов. 

18. При принятии решения о  переоценке нематериальных активов,  входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем  данные активы должны переоцениваться  регулярно, чтобы стоимость, по  которой они отражаются в бухгалтерской  отчетности, существенно не отличалась  от текущей рыночной стоимости. 

19. Переоценка нематериальных активов  производится путем пересчета  их остаточной стоимости. 

20. Утратил силу. - Приказ Минфина  РФ от 24.12.2010 N 186н. 

21. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится  на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального  актива относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию  на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению  в бухгалтерском учете обособленно.