Нормативный метод учета затрат и анализ отклонений

Нормативный метод учета затрат  и анализ отклонений

 

Подготовила: ст.гр.Стр(ЭМС)11-1

Иманова Гульдана

Проверила: асс.проф.Ильясова К.И

 

 

 

Независимо от множества объектов учета затраты можно учитывать двумя способами – методом учета фактических затрат и нормативным методом.

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления информации о фактических производственных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующей норме.

Нормативный учет – предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонения от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

Нормативный учет затрат и  калькулирования себестоимости  продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция на основе  технически обоснованных норм  расхода материальных и трудовых  ресурсов.

Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативная калькуляция составляется  и учет организуется таким  образом, чтобы все текущие затраты  можно было подразделить на  расход по нормам и отклонение  от норм.

Данные о выявленных отклонениях  позволяют управлять себестоимостью  изделий и вместе с тем калькулировать  фактическую себестоимость.

 

Основные принципы нормативного  учета 

 

1. Предварительное составление  нормативной калькуляции себестоимости  по каждому изделию на основе  действующих на предприятии норм  и смет. 

2. Ведение в течение месяца  учета изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости, определение влияния  этих изменений на себестоимость  продукции и оценки эффективности  мероприятий, послуживших причиной  изменения норм. 

3. Учет фактических затрат  в течение месяца с подразделением  их на расходы по нормам  и отклонений от норм. 

4. Установление и анализ причин,  а также условия появления  отклонений от норм по местам  их возникновения. 

5. Определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы  нормативной себестоимости и  отклонений от норм. 

 

Недостатки нормативного метода:

• неправильный учет отклонений  фактических затрат от норм, причинами  которого могут быть как укрупненный  учет отклонений по группам  товаров, так и длительность периода, за который выявляются отклонения;

• несовершенство нормативной  базы, действие норм в течение  длительных периодов без учета  изменений техники и технологии  производства.

 

Нормативный метод учета затрат  на производство соответствует  применяемой в зарубежной практике системе «cтaндaрт-кост».

Метод нормативного определения  «стандарт-кост» возник в начале 20 в.

Это был один из принципов  менеджмента, предложенный Ф. Эмерсоном, Г. Тейлором и другими инженерами, который дал импульс развитию  системы нормативного учета затрат. Сторонники научного менеджмента  приняли нормативы, чтобы выявить  единственный наилучший путь  использования труда и материальных  ресурсов.

Нормативы обеспечивали информацией  для планирования хода работ  так, что потребление материалов  и труда сводил ось к минимуму. Примерно в то же время Ч. Гаррисоном была разработана  первая действующая система нормативного  определения затрат. Со времени  своего возникновения в начале 20 в. система нормативного учета  затрат успешно развивалась и  сейчас широко используется промышленными  фирмами США и Западной Европы. Опрос фирм в Англии в 1989 г. показал, что 78% компаний–респондентов  применяют систему нормативного  учета затрат.

 

Последовательность учета выполняемых  операций методом «стандарт-кост»:

1. Нормативные издержки на  фактический объем производства  по каждому центру ответственности 

2. Фактические издержки, отнесенные  на каждый центр ответственности 

3. Сравнение нормативных и  фактических издержек и анализ  отклонений 

4. Исследование отклонений и  устранение причин их появления 

5. Изменение норматива с учетом  изменения условий функционирования  фирмы 

 

Преимущества системы  «стандарт-кост»:

 

- обеспечивает оперативное управление  затратами;

- способствует внедрению и  модернизации технологий производства;

- обеспечивает жесткий и точный  контроль за затратами;

- позволяет осуществлять эффективный  контроль на всех уровнях управления  производством.

 

Недостатки системы «стандарт-кост»:

 

- высокая стоимость;

- неэффективность в условиях  нестабильности;

- низкую эффективность при  малых значениях отклонений;

- акцент на анализ отклонений  трудовых затрат;

- одностороннюю оценку: анализ  узкого ряда финансовых показателей,  не учитывает важные показатели:  качество продукции, время освоения  производства новых изделий, удовлетворенность  потребителей.

 

Важнейшей частью системы контроля  затрат в системе «стандарт-кост»  является оценка деятельности  отдельных подразделений, отдельных  управляющих и организации в  целом. Менеджеры производственных  участков постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты) с тем, что должно было произойти (прямые или нормативные затраты).

Разница между фактическими  и нормативными затратами называется отклонением.

Процесс определения величины  отклонений и выявление причин  их образования получил название анализа отклонений.

Определение отклонений позволяет  выявить недостатки – области  неэффективности всей деятельности  отдельных подразделений и функций  организации.

 

 

Помимо определения суммы отклонений  важно выяснить причину этого  отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять  соответствующие действия для  корректировки проблемы. Нормативные  затраты – это планируемый  уровень затрат, который показывает, какими они должны быть. Если  фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение признается  неблагоприятным, в противном случае  – благоприятным.

 

Нормативные затраты на единицу  произведенного продукта состоят  из следующих элементов:

• нормативная цена прямых материалов (Ц);
• нормативное количество прямых материалов (М_^н);
• нормативное рабочее время (Т);
• нормативная ставка оплаты прямого труда (С_^о);
• нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (К_^пер);
• нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (К_^пост)

 

Отклонение может возникнуть  в результате изменения по  любому из вышеперечисленных  элементов.

 

Анализ отклонения производится  ежедневно или ежемесячно по  элементам затрат.

 

Отклонение по прямым материальным затратам (ПМЗ) находится по следующим формулам:

 

по цене:

ΔПМЗ_^ц = (Ц_^н – Ц_^ф) × М_^н,

 

где Ц_^н, Ц_^ф – цена нормативная и фактическая;

М_^н – количество материалов фактическое;

 

по количеству:

ΔПМЗ_^м =(М_^с – М_^н) × Ц_^н

 

где М_^с – количество материалов стандартное.

 

Отклонение по прямым трудовым затратам (ПТЗ) находится по следующим формулам:

 

по ставке:

ΔПТЗ_^с =(С_^он – С_^оф) × Т_^ф,

 

по времени (производительности):

ΔПТЗ_^Т = (Т_^н – Т_^ф) × С_^он

 

где С_^он, С_^оф – ставка нормативная и фактическая;

Т_^н, Т_^ф – время нормативное и фактическое

 

Анализ отклонений общепроизводственных расходов (ОПР) отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение как разница между фактическими и нормативными ОПР с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части – контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.

Контролируемое отклонение ОПР  представляет собой отклонение  между фактическими расходами  и нормативными в пересчете  на достигнутый уровень производства.

Отклонение ОПР по объему  определяется как разница между  скорректированными ОПР и нормативными  ОПР.