Практические аспекты анализа фонда оплаты труда на примере предприятия «Омега»

 

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически начисленной  суммы заработной платы с плановым фондом в целом по строительной организации, по видам производств и хозяйств и по категориям работников.

Из таблицы 3.1 видно, что  по всем категориям работников наблюдается  абсолютный  перерасход фонда заработной платы,  который составляет 27,3 тыс. руб., или 1,46% ( ) общего планового фонда, в том числе по рабочим 32,6 тыс. руб., или 1,89% ( ).

По работникам, занятым  на СМР и в подсобных производствах, заработная плата также перерасходована  на 11,7 тыс. руб., или на 0,67% ( ).

На абсолютное отклонение влияют изменения средней заработной платы работников и их численность. Изменение численности работников отражено в таблице 3.1.2.

 

Таблица 3.1.2

Технико-экономические показатели строительной организации

Показатель	План	Отчет	% к плану	Отклонение от плана
				абсолютное, тыс.руб.	относительное, %
Объем СМР по сметной стоимости, тыс.руб. Среднесписочная численность  работников, занятых на СМР и в  подсобных производствах, чел. Среднегодовая выработка  на 1 работника по сметной стоимости, руб.	8974,5       895   10161,7	9156,3       891   10872,5	102,03       99,55   106,99	+181,8       -4   +710,8	+2,03       -0,45   +6,99

 

Фактическое превышение средней  заработной  платы  над планом составляет 21 руб. 94 коп., так как средняя заработная плата одного работника по плану равна 1963 руб. 58 коп. ( ), а по отчету – 1985 руб. 52 коп. ( ). Численность работников по отчету уменьшилась на 4 человека (891 – 895). Это должно было уменьшить фонд заработной платы на 7,854 тыс. руб. ( ), но повышение их средней заработной платы на 21 руб. 94 коп. увеличило отчетный фонд заработной платы на 19,55 тыс. руб. ( ). Кроме того, изменился объем СМР, выполненный строительной организацией за анализируемый год. Он превышает плановый и составляет по отношению к нему 102,03% ( ).

При изменении объема работ  изменится и фонд заработной платы, который определяется по стабильному  нормативу на выполненный объем  работ. Плановый фонд заработной платы  на выполненный объем работ пересчитывается  по формуле [9, с.114]:

 

ФЗП_пл^ф ₌ С_с.м^ф Н_з.п.,    (20)

 

где ФЗП_пл^ф – плановый фонд заработной платы на фактически выполненный объем СМР;

С_с.м^ф – объем СМР по отчету;

Н_з.п – норматив заработной платы работников, занятых на СМР.

В рассматриваемом примере  Н_з.п =19,7 коп. на 1 руб, стоимости работ. Тогда скорректированный на фактически выполненный объем работ фонда заработной платы по плану должен составить 1803,79 тыс. руб. ( ). Фактически же расход заработной платы составил 1769,1 тыс. руб., т.е. имеет место относительная экономия фонда заработной платы в размере 34,69 тыс. руб. (1769,1 – 1803,79). На эту экономию оказали влияние изменения численности рабочих, их средней заработной платы, а также структуры выполненных работ.

Порядок определения влияния  изменения структуры работ на фактический расход заработной платы  рассмотрим на примере данных, представленных в таблице 3.1.3

 

Таблица 3.1.3

Изменение расхода заработной платы при динамике структуры  работ (тыс.руб)

Вид работ	Плановый уд. вес з/п, %	ФЗП, тыс. руб., на объем работ
		плановый	фактически выполненный
Кирпичная кладка   Монтаж железобетонных конструкций Отделочные работы:   земляные     штукатурные Разные работы	11,2   22,5     77   70,9 -	726,7	705,2
Итого	-	1557,78	1541,85

 

При плановой структуре работ  расход фонда заработной платы на 1000 руб. объема СМР составляет 173 руб. 58 коп. (1557780 : 8974,5), а при фактической  – 168 руб. 39 коп. (1541850 : 9156,3).

Значительный прирост  объемов работ по монтажу железобетонных конструкций увеличил количество менее  трудоемких работ, что и уменьшило  расход заработной платы в расчете  на 1000 руб. на 5 руб. 19 коп. (168,39 – 173,58), или  на 2,99% ( ), что составляет в целом на фактический объем работ 47521 тыс. руб. ( ).

Таким образом, изменение  структуры работ снизило общий  перерасход фонда заработной платы.

В результате анализа устанавливаются  причины перерасхода заработной платы и разрабатываются мероприятия  по экономному его использованию.

Соотношение между заработной платой, выплаченной по тарифным расценкам, и различного рода дополнительными  выплатами, а также объем непроизводительных выплат устанавливаются при анализе состава фонда заработной платы. Этот анализ должен проводиться по всем категориям работающих в строительной организации. Рассмотрим порядок его проведения на примере анализа фонда заработной платы рабочих, занятых на СМР и в подсобных производствах, состав которого представлен в таблице 3.1.4.

 

Таблица 3.1.4

Результаты анализа состава  фонда заработной платы рабочих, занятых на СМР и в подсобных  производствах (тыс.руб)

Составляющие ФЗП	Фактически за предыдущий год		План		Отчет
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %
Выплаты по сдельным расценкам  Премии сдельщикам        Повременная оплата         Премии повременщикам  Доплаты за сверхурочные часы                    Оплата простоев                 Оплата основных и дополнительных отпусков                               Прочие виды заработной платы	1079,5 121,7 124,9 12,5   7,4 1,3   124,2   50,1	70,94 8 8,21 0,82   0,49 0,09   8,16   3,29	1138,7 130,2 106,8 19   - -   107,3   45,4	73,59 8,41 6,9 1,23   - -   6,93   2,94	1145,3 126,7 113,5 23,1   11,8 5,1   109,4   30,2	73,18 8,1 7,25 1,48   0,75 0,33   6,99   1,93
Итого	1521,6	100	1547,4	100	1565,1	100

 

Удельный вес фонда  заработной платы каждого вида определяется путем деления его на общий фонд и умножения на 100.

Из данных таблицы 3.1.4 видим, что выплаты по сдельным расценкам  соответствуют данным производственно-экономического плана, по другим видам заработной платы такое соответствие не наблюдается.

Серьезными недостатками в деятельности строительной организации  являются наличие и рост по сравнению  с предыдущим годом доплат за сверхурочные часы и оплаты простоев. Снижение этих и других непроизводительных выплат служит резервом экономии фонда заработной платы. Важнейшим элементом анализа является оценка соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы. В производственно-экономическом плане строительной организации предусматривается, что темп роста средней заработной платы с учетом выплат из фонда материального поощрения, образуемого за счет отчислений от прибыли, не должен превышать темп роста производительности труда. Для анализа используем данные таблицы 3.1.5.

 

Таблица 3.1.5

Данные для анализа  соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы

Показатель	План	Отчет	% к плану
Среднегодовая выработка  на одного работника, руб. Среднегодовая заработная плата  одного работающего, занятого на СМР  и в подсобных производствах, руб.	10161,7 1893,2	10872,5 1901,1	106,99 100,42

 

Темпы роста производительности труда превысили темпы роста  средней заработной платы на 6,57% (106,99 - 100,42). Такое опережение является положительным фактором. Между ростом заработной платы, производительности труда и снижением затрат на заработную плату имеется следующая зависимость, которая позволяет определить экономию фонда заработной платы [9, с.117]:

 

      (21)

 

где Э_З.П. – относительная экономия фонда заработной платы в связи с ростом производительности труда, %;

П_Т - рост производительности труда, %;

Р_З - рост средней заработной платы работников, %.

Используя данные таблица 3.5, получим:

 

 

 

Это значит, что в результате опережающего роста производительности труда получена относительная экономия фонда заработной платы, составляющая 6,14 % от планового фонда заработной платы, пересчитанного на фактически выполненный объем работ. Эта экономия составляет 110,09 тыс. руб. ( ).

Анализ оплаты труда проводится с учетом анализа использования  трудовых ресурсов на предприятии и  уровня производительности труда. Известно, что с ростом производительности труда создаются реальные предпосылки  для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда  нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его  оплаты, так как это создает  возможности для наращивания  воспроизводства на предприятии.

Анализ использования  фонда заработной платы начинается с расчета абсолютных и относительных  отклонений фактической его величины от плановой.

В Приложении 2 приведены исходные данные по формированию заработной платы.

Производим последовательный расчет.

Абсолютное отклонение ΔФЗП_абс определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда ФЗП_ф с плановым фондом заработной платы ФЗП_пл в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

 

ΔФЗП_а6с = ФЗП_ф – ФЗП_пл = 21 419 - 20 360 = +1059 млн руб.

 

Однако нужно иметь  в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование  фонда заработной платы, так как  этот показатель определяется без учета  степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение ΔФЗП_отн рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты ФЗП_ф и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции К_вп.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):

 

ΔФЗП_отн = ФЗП_ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф – (ФЗП_пл.пер· К_вп + ФЗП_{пл.пост}) =

= 21419 – (13085 · 1,026 + 7275) = 21419 – 20700 = + 719 млн.руб.

 

где  ФЗП_ск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} – переменная и постоянная суммы планового фонда заработной платы.

При расчете ΔФЗП_отн можно использовать так называемый поправочный коэффициент К_п, который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ΔВП, %):